15812 (Практическая работа по бухгалтерскому учету), страница 7

На работников, принятых на постоянную, временную, сезонную работу, отдел кадров заполняет личную карточку. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В 8 разделах карточки содержатся общие сведения о работнике, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке (для расчета среднего заработка).

Учет использования рабочего времени ведется в «Табеле учета рабочего времени» формы № Т-13. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин. Табель составляется в одном экземпляре лицом, на это уполномоченным, и передается в бухгалтерию 2 раза в месяц для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета з/п за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации; отметку о неявках делают в табеле на основании соответствующих документов – листов, справок о вызове в военкомат, суд, которые работники сдают табельщику. Он в свою очередь передает их в отдел кадров для дальнейшей регистрации, оттуда документы поступают в бухгалтерию.

Различают 2 формы оплаты труда: сдельную (размер заработка зависит от количества изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с установленными сдельными расценками) и повременную (заработок начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ и складывается из оплаты по тарифным ставкам и должностным окладам, доплат за условия труда и профессиональное мастерство).

В ООО НПЦ «Инфосфера» применяется повременная система оплаты труда.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с персоналом по оплате труда (начисления, удержания) является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, т.к. составляется в разрезе каждого табельного номера. Основанием для ее составления являются следующие первичные документы: табель учета использования рабочего времени, расчеты бухгалтерии пособий по временной нетрудоспособности, исполнительные листы, платежные ведомости на ранее выданный аванс на первую половину месяца.

Выдача з/п работникам предприятия производится по расходным кассовым ордерам.

А предварительно, после начисления средств персоналу, бухгалтер выписывает денежный чек для получения суммы в банке. Одновременно он предоставляет платежные поручения на перечисление налогов. Кассир оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по расходным кассовым ордерам выдает з/п в 3 –х дневный срок, считая день получения наличных денег в банке. По истечении 3-х дней кассир проверяет выданную з/п, а против фамилий, не получивших ее, делают отметку «депонировано». Остатки не выданной з/п сдаются в банк.

По окончании отчетного периода может быть составлена сводная расчетно-платежная ведомость, в которой проставляются бухгалтерские проводки. Однако, в ООО НПЦ «Инфосфера» она не составлянтся.

Для учета з/п и расчетов по ней предназначен пассивны счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособия за счет отчислений на социальное страхование, пенсий и др. аналогичные суммы, а по дебету – удержание из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные из кассы пенсии, пособия, суммы з/п. Сальдо счета 70, как правило, кредитовое показывает задолженность предприятия перед работником по з/п и др. указанным выплатам.

Начисление и распределение оплаты труда объединяются в бухгалтерской записи: Д 20 К 70

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий отражаются:

Д 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Д 81 «Использование прибыли»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

С суммы фонда оплаты труда начисляются и перечисляются следующие взносы:

1. В фонд социального страхования 5,4 % (Д 20,23,25,26 К69-1 – начисление сумм; Д 69-1 К 51 – перечисление с р/с).

2. В пенсионный фонд 28 % (Д 20 К 69-2 – начисление, Д 69-2 К 51 – перечисление с р/с).

3. В В фонд обязательного медицинского страхования 3,6 %, в федеральный 0,2 %, в территориальный 3,4% (Д 20 К 69-4 – начисление, Д 69-4 К 51 – перечисление с р/с).

Выдача сумм з/п и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Д 70 К 50 «Касса».

Не полученная в срок з/п оформляется следующим образом: Д70 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(субсчет расчеты с депонентом)

Последующую выплату депонированной з/п отражают Д 76 К50.

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной оплаты труда удерживаются: подоходный налог 12 %, отчисления в пенсионный фонд 1 %, штрафы по постановлению судебных и административных органов, алименты по приговорам суда.

По этим операциям делают следующие бухгалтерские записи: Д 70 К68 «Расчеты с бюджетом» - на суммы налогов

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы отчислений в пенсионный фонд

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; на суммы, удержанные по исполнительным листам.

IV Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции.

При организации бухгалтерского учета производственных затрат используют Постановления Правительства РФ от 05.08.92. № 552 и от 01.07.95. № 661 с учетом дополнения и изменений.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости являются:

• учет объема, ассортимента изделий, работ, услуг.

• Учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов;

• Исчисление себестоимости ед. продукции.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) предприятие включает в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся фактически, независимо от времени оплаты- предварительной (арендная плата) или последующей (оплата отпусков).

По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов(статьи калькуляции). Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия не возможно разложить на составные части (например, стоимость покупной электроэнергии).

Затраты по экономическим элементам включают:

• материальные затраты

• затраты на оплату труда

• отчисления на социальные нужды

• амортизация ОФ

• прочие расходы (арендная плата, командировочные расходы).

Статьей расходов или калькуляционной статьей, принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом.

Калькуляционные статьи затрат следующие:

• сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов)

• покупные изделия и полуфабрикаты

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ, услуг)

• отчисления на социальное страхование, пенсионный фонд, медицинское страхование. Фонд занятости

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

• общепроизводственные расходы

• общехозяйственные расходы

• потери от брака

• коммерческие расходы

Калькуляция по экономическим элементам показывает какие именно виды затрат были произведены по объекту калькуляции, а группировка затрат по статьям калькуляции показывает, где и в каком подразделении были произведены расходы.

В себестоимость не включаются затраты и потери, относимые за счет прибыли и убытков: затраты по аннулированным заказам и на содержание законсервированных основных фондов, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, убытки от списания безнадежных долгов.

По отношению к производственному процессу затраты подразделяют на основные и накладные.

К основным относят затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессам изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг). Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства (расход сырья и материалов, з/п производственных рабочих). К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства.

По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Прямыми называются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид производственной продукции, выполняемой работы. К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ.

Для учета затрат производства ООО НПЦ «Инфосфера» предусмотрен активный счет 20 «Основное производство» - предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг). Счет калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. В целом по предприятию все затраты, относимые на 20 счет собираются в конце месяца.

Основные проводки по учету затрат на производство:

Д 20 «Основное производство»

К 02 – сумма износа основных средств

К10 – отпущено сырья и материалов на изготовление продукции по учетным ценам

К 13 – сумма износа приспособлений, отнесенная на изготавливаемую продукцию

К 31 – расходы на освоение новых видов продукции и производств, подлежащих списанию на изготовленную продукцию.

К68,69 – отчисления в фонды

К 70 – расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции

К 71 - расходы на оплату задолженности с подотчетными лицами.

Способ исчисления себестоимости продукции, принятой в ООО НПЦ «Инфосфера» - способ прямого расчета. Он наиболее прост и достоверен и заключается в делении всех затрат на изделие и по статьям калькуляции на количество выпущенной продукции. Он применяется там где выпускаются изделия одного или нескольких видов изделий.

В ООО НПЦ «Инфосфера» - работа строится следующим способом. Первоначально организация получает техническое задание на выполнение работ от заказчика, затем в соответствии с необходимым объемом работ составляется смета затрат необходимых для выполнения данного задания. Если заказчика устраивает стоимость и условия, предъявленные проектной организацией, то заключается договор.

Фактически затраты по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг отражаются по дебету 20 счета. С кредита 20 счета списывается себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

V. Учет готовой продукции и ее реализации.

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия.

Основным продуктом ООО НПЦ «Инфосфера»- АСР «СТАРТ» вер 1.0.0.0 , поэтому готовой продукцией будет считаться внедренная промышленную эксплуатацию АСР «СТАРТ» .

Если работы по внедрению АСР «СТАРТ» завершены, то подписывается акт сдачи –приемки работ по данному договору в 2-х экземплярах один из которых передается заказчику.

Затем выписывается счет- фактура, чтобы заказчик оплатил указанную сумму по платежному поручению или по платежному требованию – поручению.

Для учета выполнения договоров на ООО НПЦ «Инфосфера» ведется ведомость учета и реализации продукции. В ведомости указывается наименование заказчика, номер договора, дату его подписания, срок договора, и дату сдачи – приемки работ.

В силу специфики своего производства ООО НПЦ «Инфосфера» счет 40 «Готовая продукция не ведется» не ведется. Синтетический учет реализации продукции ведется на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Особенностью этого счета является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету – в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость (НДС), а по кредиту в сумме выручки (зачисленного платежа) или суммы, предъявленной к оплате с НДС. Эта особенность и позволяет использовать счет 46 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение- прибыль. Счет 46 сальдо не имеет, т.к. закрывается в корреспонденции со счетом 80 «Прибыль и убыток».