15812 (Практическая работа по бухгалтерскому учету), страница 6

Для проведения этой работы приказом (распоряжением) по организации создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов или другой технической документации, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливают необходимую документацию (бланки, формы актов, инвентарных описей и т. п.), уточняют перечень основных средств по местам нахождения. Члены комиссии в присутствии должностных лиц и материально ответственных лиц (руководителей цехов, отделов, мастеров и т. п.) осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам. При инвентаризации зданий, сооружений и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Основные средства, которые ко времени инвентаризации находятся вне территории организации (транспортные средства, отбывающие в длительные рейсы, оборудование, подлежащее отправке в капитальный ремонт, и т.п.), инвентаризируют до их выбытия.

Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты.

Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую оценку основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В акте указывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов исходя из фактических затрат на производство капитальных работ или первоначальной стоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учете.

Акты и инвентаризационные описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица.

Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указывается наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их стоимость.

При выявлении недостачи или излишка объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Излишки основных средств, независимо от причин их образования, приходуются.

Оприходование неучтенных основных средств отражается по дебету счета Основных средств и кредиту счета Прибылей и убытков.

Д-т сч. 01 «Основные средства».

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки».

Одновременно суммы определенного комиссией износа этих объектов отражают по кредиту счета Износа основных средств в корреспонденции с дебетом счета Прибылей и убытков.

Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, если конкретные виновники недостачи не установлены, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1. Д-m сч 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

К-т сч. 01 «Основные средства» - на балансовую стоимость объекта.

2. Д-т сч. 02 «Износ основных средств».

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на сумму износа отсутствующих объектов основных средств.

3. Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на остаточную стоимость отсутствующих объектов.

4. Д-т сч. 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В результате балансовая стоимость объекта, списанная со счета Основных средств, отражается по дебету и кредиту счета Недостач и потерь от порчи ценностей в равновеликой сумме и включается в общий итог оборотов по этому счету. Результаты списания уменьшают стоимость имущества организации на величину остаточной стоимости объекта.

Наличие недостач основных средств при том, что невозможно определить виновных, - своеобразный брак в работе организации. Чтобы его не допустить, нужно определить лиц, ответственных за сохранность и правильное использование основных средств по местам их нахождения, периодически проводить выборочную инвентаризацию и т. п.

Если виновники недостачи или порчи основных средств установлены, на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

1. Д-m сч 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

К-т сч. 01 «Основные средства» - на балансовую стоимость объекта.

2. Д-т сч. 02 «Износ основных средств».

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на сумму износа отсутствующих объектов основных средств.

3. Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» - на остаточную стоимость отсутствующих объектов.

4. Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму недостачи основных средств, предъявленную к взысканию с материально ответственных лиц (по рыночной стоимости объекта)

К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на остаточную стоимость объекта.

К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» - на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта.

По решениям органов исполнительной власти для отражения в учете реальной стоимости объектов основные средства подвергаются переоценке. Это необходимо для устранения различий в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разные периоды различных цен на машины, оборудование, транспортные средства, изменением стоимости строительно-монтажных работ и т.п. В ходе переоценки все основные фонды оценивают по восстановительной стоимости, одновременно устанавливают степень их износа. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, охватывающей все основные средства. Осуществляется переоценка основных средств в соответствии с общими методологическими положениями и указаниями. Обычно ей предшествует инвентаризация основных средств.

Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в результате их переоценки регулируется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с указаниями по переоценке. Так, переоценки основных фондов, произведенные в последнее время, осуществлены либо исходя из балансовой стоимости объектов и единых коэффициентов (индексов) ее пересчета в восстановительную стоимость, установленных централизованно по группам и шифрам основных средств, либо путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на соответствующие объекты основных средств на момент переоценки.

В бухгалтерском учете увеличение балансовой оценки объектов до их восстановительной стоимости было рекомендовано отражать по дебету счета Основных средств и кредиту счетов Добавочного капитала и Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (субсчет «Фонд социальной сферы») в зависимости от того, к производственным или непроизводственным относятся объекты основных средств. Сумма индексируемого износа в этом случае отражается по кредиту счета Износа основных средств и дебету упомянутых выше счетов. При сохранении высоких темпов инфляции стоимость инвентарных объектов должна индексироваться систематически в порядке, устанавливаемом правительственными органами.

Переоценка отражается проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства».

К-т сч. 87 «Добавочный капитал».

II 4. Учет нематериальных активов.

К нематериальным активам относятся затраты организации в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственностии используемые в течении длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящие ей доход. К таким объектам относятся права, возникающие из:

• авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных.

• Патентов на изобретение, промышленные образцы, коллекционные достижения.

• свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование

• из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы в период создания предприятия.

Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется актом приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту приемки основных средств ф. № ОС-1.

Нематериальные активы (НМА) могут быть внесены учредителями в счет их вклада в уставный капитал, могут поступать безвозмездно или приобретаться в процессе деятельности организации.

НМА оценивают в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности предприятия:

• внесенные учредителями в уставный капитал – по цене договоренности с учредителями

• приобретенные за плату у других организаций и лиц исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированном виде

• полученные от других предприятий и лиц безвозмездно по цене оприходования, устанавливаемой экспертным путем.

Учет наличия и движения НМА ведется на активном балансовом счете 04 «Нематериальные активы». В составе счета 04 учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные предприятием до момента передачи объекта в эксплуатацию.

Оприходование НМА, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал отражаем Д 04 К 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретение НМА за плату у других организаций и лиц отражаются Д 04 К 08 «Капитальные вложения».

Оприходование НМА, полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражаются записью Д 04 К 87 «Добавочный капитал».

Амортизация нематериальных активов исчисляется по нормам, рассчитанным самой организацией исходя из первоначальной оценки и срока полезного использования тех или иных активов. Этот срок зависит от длительности периода, в течение которого используются НМА.

Начисленную амортизацию НМА относят соответственно на себестоимость продукции.

Для учета амортизации НМА используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов» счет пассивный, кредитовое сальдо отражает сумму начисленного износа.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счета 05 и на счетах:

Д 20,23 – если объекты НМА имели прямое использование при изготовлении данного продукта, работ , услуг

Д 25,26 – если НМА носят общий характер, т.е. общепроизводственных, общехозяйственных расходов.

Амортизация по всем видам НМА начисляется с месяца их вступления в эксплуатацию.

Выбытие НМА может происходить в случаях: реализации, безвозмездной передаче, списания, внесения НМА в уставный капитал.

Основанием для списания НМА являются акты передачи НМА, акты на их списание и др.

Для определения результата от продажи, списания или безвозмездной передачи объектов НМА используется операционно-результативный счет 48 «Реализация прочих активов» По Д 48 отражается балансовая стоимость выбывающих объектов НМА и фактические затраты по их реализации, а также НДС, полученный от покупателей. По К 48 записывается сумма выручки за реализованные объекты НМА с учетом НСД, а также списываемый накопленный износ.

Дебетовое или кредитовое сальдо по 48 счету закрывается счетом 80.

III. Учет труда и заработной платы.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Весь персонал ООО НПЦ «Инфосфера» - это служащие.

Учетом личного состава персонала предприятия занимается отдел кадров. Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются:

• приказ о приеме на работу – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров. На приказе указывается, в качестве кого может быть использован новый работник, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в бухгалтерии с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписываются директором. Затем с приказом знакомят вновь принятого работника.

• приказ о предоставлении очередного отпуска – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

• Приказ о прекращении трудового договора. В приказе указывают причину увольнения и основание увольнения. Приказ подписывается руководителем предприятия, уволенного работника знакомят с приказом под его расписку.

Все приказы о приеме на работу регистрируются в книге приказов о приеме на работу.

Приказы о предоставлении отпуска регистрируются в книге приказов о предоставлении отпуска.

Все приказы о прекращении трудового договора регистрируются в книге приказов на увольнении.