При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При выборе необходимых аудиторских процедур предпочтение должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно подразделить на тесты, позволяющие определить эффективность систем внутреннего контроля, и на тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические процедуры). Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой отчетности предприятия в целом. Аналитические процедуры могут приемлемы, когда они подтверждаются другими процедурами, например, сравнение с предыдущими периодами и выявление тенденций.

Результаты проводимых аудиторских организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Глава 2.

Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

2.1. Общий план проведения аудиторской проверки

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть [1]:

• какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;

• какие существенные моменты следует охватить;

• какие выборочные планы надо разработать;

• формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

• с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;

• бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;

• предполагаемые сроки работы группы;

• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;

• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

Общий план проверки оформляется в виде таблицы (табл. 1).

Таблица 1. Общий план аудиторской проверки.

Проверяемая организация
Период аудиторской проверки
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечания

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской группы:

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудиторской проверки может иметь следующий вид:

• учредительные и другие общие документы организации (устав, лицензии, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и т.п.);

• учетная политика предприятия;

• основные средства;

• нематериальные активы;

• производственные запасы;

• расчеты по оплате труда;

• затраты на производство;

• готовая продукция, товары и реализация;

• денежные средства;

• расчеты (с покупателями, с поставщиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами);

• финансовые результаты и использование прибыли;

• капитал и резервы;

• кредиты и финансирование;

• учет по забалансовым счетам;

• бухгалтерская отчетность и приложения

Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой компании.

2.2. Программа аудиторской проверки

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита (см. приложение). Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

Заключение

В настоящей курсовой работе рассмотрены основные этапы планирования и составления программы аудиторской проверки.

С чего начинается аудиторская проверка? Уж наверняка не с заключения договора. Сначала аудиторская организация собирает подробную информацию о компании - возможном клиенте, ее руководстве, бизнесе, отрасли в целом и ее положении в отрасли. Источниками информации могут быть как юридические и физические лица, сотрудничающие с экономическим субъектом, так и руководство и персонал самой организации. При этом информация должна быть реальной, уместной, беспристрастной и доказательной.

На стадии планирования аудиторская группа с помощью различных аналитических процедур должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, определить уровень существенности и эффективность внутрихозяйственного контроля, произвести оценку аудиторского риска. Если на основе анализа перечисленных показателей аудиторская фирма считает проведение аудита возможным, она готовит письмо-обязательство и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

Если аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

Далее на основании предварительных данных и результатах проведенных аналитических процедур разрабатывается общий план и программа аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

В общем плане предусматриваются сроки проведения аудиторской проверки, график ее проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Программа аудиторской проверки должна включать перечень всех аудиторских процедур, необходимых для сбора достаточного количества достоверных свидетельств; подробные описание каждой процедуры.

На основании выводов аудитора по каждому разделу аудиторской программы составляется аудиторский отчет и аудиторское заключение, а также формируется объективное мнение аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Список литературы

1. Аудит: Учебник для вузов/Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.; Под ред. проф. Подольского В.И. – 2-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 665 с.

1. Данилевский Ю.А.

Аудит: организация и методика проведения. – М.: Финансы и статистика, 1998 г. – 318 с.

1. Полисюк Г.Б. и др.

Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие/Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Суханова Г.И.; М. – «Экзамен», 2001 г. – 352 с.

Приложение

Программа аудиторской проверки [2]

№ п/п	Разделы, темы и подтемы программы аудиторской проверки	Отметка об исполнении	Рабочие документы	Примечание
1	2	3	4	5
О	Код экономического субъекта	О-I-327-98
1.	Цель аудиторской проверки
	Клиент нуждается в: постановке учета, восстановлении учета, ведении учета, составлении отчетности, аудиторской проверке, анализе хозяйственной деятельности, консультировании.
	2. Экономический субъект подлежит обязательной ежегодной проверке как открытое АО, как предприятие с иностранными инвестициями, как кредитное учреждение, как фонд, как страховая организация, как биржа, при объеме выручки за год более 500 тыс. ММОТ, при сумме активов на конец года более 200 тыс. ММОТ
	3. Инициативная проверка вызвана: недоверием собственников, предстоящей налоговой проверкой, получением кредита, заключением контракта.
	4. Необходимость проверки связана: с регистрацией проспекта эмиссии, с получением лицензии, по поручению государственных органов.
	5. Потенциальными пользователями отчета являются: собственники, администрация, поставщики, покупатели, клиенты, займодавцы, государственные органы.
	6. Пользовался ли экономический субъект прежде аудиторскими услугами, указать, кто эти услуги оказывал, причину смены аудита.
	7. Взаимоотношения клиента с налоговыми органами (результаты последней проверки, когда она прошла, за какой период, основные вопросы).
	8. Взаимоотношения клиента с внебюджетными фондами страхования (результаты проверок, период, основные вопросы).
	9. Взаимоотношения клиента с акционерами (как часто проводились собрания за проверяемый период, повестки, объявлялись ли дивиденды, их суммы).
II.	Знание бизнеса клиента
II.1.	Учредительные документы экономического субъекта
	1. Полное наименование экономического субъекта
	2. Организационно-правовая форма
	3. Дата регистрации
	4. Уставный капитал, зарегистрированный и оплаченный, учредители (физические и юридические лица), число акций, их тип
II.2.	Хозяйственно-финансовая деятельность экономического субъекта
	1. Руководитель предприятия-клиента (Ф.И.О., с какого периода работает).
	2. Главный бухгалтер (Ф.И.О., с какого периода работает).
	3. Юридический адрес предприятия, телефон
	4. Структура предприятия (наличие подразделений, филиалов, отделений, их месторасположение).
	5. Внешнеэкономическая деятельность (указать контракты с партнерами, наличие лицензии на валютные операции).
	6. Виды деятельности предприятия.
	7. Счета предприятия (где, когда, условия обслуживания, лимит кассы).
	8. Полученные кредиты, ссуды (кредитор, договор, цель, условия, срок, гарант, залог).
	9. Ссуды выданные (ссудополучатель, условия, срок).
	10. Долгосрочно арендуемые основные средства (основание, срок, условия).
	11. Основные средства, сданные в аренду (основание, срок, условия).
	12. Лизинговые операции (основание, условия).
	13. Основные поставщики (основание, название, объем поставок, срок договора, сумма оплаты, условия по договору).
	14. Основные покупатели (основание, название, срок договора, сумма).
	15. Финансовые вложения (наименование эмитента, вид ценной бумаги, получаемые проценты).
	16. Совместная деятельность (договор, отчеты о деятельности, доход).
	17. Долевое участие (договор, партнеры, условия).
II.3.	Учетная политика предприятия
	1. Когда принята, на основании чего.
	2. Критерий отнесения стоимости к основным средствам.
	3. Способ погашения стоимости МБП.
	4. Порядок начисления амортизации по основным средствам.
	5. Метод оценки производственных запасов.
	6. Учет операций по заготовке товарно-материальных ценностей.
	7. Группировка, учет и списание затрат на производство.
	8. Способ распределения косвенных затрат.
	9. Схема учета выпуска продукции.
	10. Метод определения выручки от реализации.
	11. Создание резервов.
	12. Создание фондов.
	13. Отражение задолженности по кредитам.
	14. Форма ведения бухгалтерского учета.
	15. Наличие документооборота.
	16. Структура бухгалтерской службы.
	17. Рабочий план счетов.
III.	Оценка возможности проведения аудиторской проверки
III.1	Независимость
	1. Является ли аудитор в отношении данного клиента учредителем, собственником.
	2. Является ли клиент учредителем (собственником, акционером) аудиторской фирмы.
	3. Является ли клиент кредитором аудиторской фирмы.
	4. Являются ли аудиторы должностными лицами клиента
	5. Состоят ли аудиторы в близком родстве с должностными лицами клиента (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов).
	6. Оказывали ли этому клиенту услуги по восстановлению, ведению учета и составлению отчетности.
III.2	Подбор специалистов
	1. Состав аудиторской группы (численность, руководитель, наличие квалификационных аттестатов, стаж работы и т.д.).