kursova (Основные средства, их ремонт и реконструкция, отражение в бухгалтерском учете на предприятиях различных форм собственности), страница 5

Арендная плата, перечисленная арендодателю авансом за предстоящий период, отражается в учете по дебету счета 39 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 31 "Счета в банках". При наступлении соответствующих отчетных периодов, к которым относится уплаченная наперед арендная плата, счет 39 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должна быть отнесена начисленная арендная плата (23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 93 "Расходы на сбыт" и др.).Если условиями договора на оперативную (или финансовую) аренду основных средств предусмотрена достройка, до оборудование, реконструкция или модернизация объекта аренды арендодателем, то такие расходы учитываются как капитальные инвестиции и после окончания работ зачисляются в состав собственных основных средств. Если к моменту возврата объекта оперативной аренды затраты по его достройке, реконструкции и модернизации недоамортизированы (и не могут быть физически отделены от объекта без нанесения вреда его дальнейшему использованию по назначению), арендатор списывает с баланса (кредит счета 10 "Основные средства") и отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:

а) продаже основных средств - если арендодатель возмещает затраты по достройке, дооборудованию и модернизации объекта оперативной аренды;

б) безвозмездной передаче основных средств - если такие затраты арендодателем не возмещаются.

Арендодатель при возврате объекта оперативной аренды увеличивает его первоначальную стоимость на стоимость достройки, дооборудования и реконструкции и с учетом начисленного износа отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:

а) приобретению бывших в эксплуатации основных средств - если арендодатель возмещает стоимость работ арендатору;

б) безвозмездному поступлению основных средств - если стоимость работ арендодателем не возмещается арендатору.

Учет операций по финансовой аренде. Передача в финансовую аренду объектов основных средств отражается арендодателем записью по дебету счета 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду" и кредиту счета 10 "Основные средства".

Арендатор на стоимость взятых в финансовую аренду объектов основных средств в оценке, согласованной с арендодателем, делает запись по дебету счета 10 "Основные средства" (соответствующий: субсчет учета основных средств) и кредиту счета 531 "Обязательства по финансовой аренде". Аналитический учет по указанному счету ведется по каждому арендодателю.

Ежемесячно причитающаяся к погашению часть стоимости финансовой аренды арендодателем отражается записью:

Д-т сч. 377 "Расчеты с разными дебиторами";

К-т сч. 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду".

Одновременно причитающаяся к получению сумма вознаграждения за финансовую аренду отражается записью:

Д-т сч. 373 "Расчеты по начисленным доходам";

К-т сч. 732 "Проценты полученные".

При получении платы от арендатора в погашение за имущество, взятое в аренду, делают запись:

Д-т сч. 31 "Счета в банках";

К-т сч. 377 "Расчеты с разными дебиторами"(на сумму арендной платы);

К-т сч. 373 "Расчеты по начисленным доходам» (на сумму полученных процентов).

Арендаторы сумму начисленной амортизации взятых в финансовую аренду основных средств отражают по кредиту счета 131 "Износ основных средств" (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и дебету счетов по учету издержек производства (обращения).

Причитающуюся по договору сумму арендной платы ежемесячно отражают по кредиту счета 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам" и дебету счета 531 "Обязательства по финансовой аренде" (на сумму текущей части обязательств по финансовой аренде).

На сумму начисленных процентов по задолженности, связанной с финансовой арендой, делают запись:

Д-т сч. 952 "Прочие финансовые затраты";

К-т сч. 684 "Расчеты по начисленным процентам".

Погашение задолженности по арендной плате отражается записью по кредиту счета 31 "Счета в банках" и дебету счетов:

61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам" (на сумму текущей части обязательств по финансовой аренде);

684 "Расчеты по начисленным процентам" (на сумму начисленных процентов).

При переходе арендованных основных средств в собственность арендатора в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 10 "Основные средства" (соответствующий субсчет учета собственных основных средств) и кредиту счета 10 "Основные средства" (соответствующий субсчет учета арендованных основных средств). Одновременно сумма начисленного за время финансовой аренды износа объектов финансовой аренды отражается записью по дебету счета 131 "Износ основных средств" (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и кредиту счета 131 "Износ основных средств" (соответствующий субсчет учета износа собственных основных средств).

Если по окончании срока финансовой аренды объект финансовой аренды выкупается арендатором по остаточной стоимости, то такую стоимость арендодатель на основании документов на оплату отражает записью по дебету счета 377 "Рас четы с разными дебиторами" и кредиту счета 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду".

Арендатор на основании этих документов делает запись по дебету счета 531 "Обязательства по финансовой аренде" в корреспонденции с кредитом счета 685 "Расчеты с разными кредиторами".

Раздел II. Учет ремонта основных средств

II.1 Виды ремонта основных средств

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятиях выполняют ремонтные работы основных средств в соответствии с утвержденными планами и графиками.

Учет ремонта и модернизации основных средств нужно организовать так, чтобы учет обеспечил выявления всех затрат и правильное включение их к себестоимости выполненных работ.

В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности проведения различают следующие виды ремонта (рис. 1)

Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется с учетом требований, указанных на (рис.2)

Принятие завершенных работ по достройке и дооборудованию объекта, который проводится в порядке капитальных Инвестиций, осуществляется по следующей схеме (рис. 3).

При осуществлении ремонта основных средств хозяйственным способом акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов (ОЗ-2) делается в одном экземпляре.

Если ремонт, реконструкцию или модернизацию осуществляет постороннее предприятие, то акт складывается в двух экземплярах (для двух предприятий).

II.2 Учет ремонта основных средств, их документальное оформление

Для обеспечения сохранности эксплуатационных качеств и эффективности использования, а также продления срока службы основные средства подлежат ремонту - текущему, капитальному. Разграничить эти виды ремонта иногда довольно трудно, поэтому на предприятиях, как правило, применяют номенклатуры текущего и капитального ремонта. С помощью этой номенклатуры и сметных расчетов бухгалтерия контролирует правильность отнесения ремонтных работ к тому или иному виду ремонта.

Предприятия самостоятельно планируют затраты на все виды ремонтов, исходя из их физического состояния и финансовых возможностей.

Ремонт основных средств может осуществляться двумя способами - подрядным и хозяйственным.

При подрядном способе все виды ремонтных работ выполняет подрядная организация, а предприятие (заказчик) осуществляет оплату предъявленных расчетно-платежных документов за выполненные и принятые по актам ремонтные работы. При акцепте (принятии к оплате) счетов подрядчика на стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете предприятия-заказчика делают запись по кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счетов:

23 "Производство";

91 "Общепроизводственные расходы (на стоимость ремонтных работ по объектам производственного назначения);

92 "Административные расходы" (на стоимость ремонта объектов общехозяйственного назначения);

93 "Расходы на сбыт" (на стоимость ремонта объектов основных средств, обеспечивающих сбыт продукции);

949 "Прочие расходы операционной деятельности" (на стоимость ремонта объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения).

На сумму налогового кредита по НДС, включенного в счета подрядных организаций, делают запись:

Д-т Сч. 641 "Расчеты по налогам";

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По мере оплаты счетов подрядных организаций за выполненные работы (включая НДС) делают запись:

Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

К-т сч. 31 "Счета в банках".

При хозяйственном способе выполнения работ расходы по ремонту основных средств относятся на затраты тех участков деятельности, где находятся в эксплуатации отремонтированные объекты, и в бухгалтерском учете отражаются записью по дебету счетов:

91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 949 "Прочие расходы операционной деятельности" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (20 "Производственные за пасы", 66 "Расчеты по оплате труда", 65 "Расчеты по страхованию" и др.).

Если ремонт основных средств (машин, оборудования, транспортных и других средств) выполняется ремонтным цехом предприятия, то такие затраты предварительно учитывают на дебете счета 23 "Производство" (субсчет "Ремонт основных средств"), с последующим списанием таких затрат с кредита этого счета на дебет счетов по учету затрат соответствующих участков производства, где находятся в эксплуатации отремонтированные основные средства.

Выполненные работы оформляются Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № 03-2), на основании которого делают соответствующие записи в инвентарных карточках с указанием стоимости ремонта, номера и даты акта.

При определении объекта основных фондов сам собой отпадает вопрос в отношении учета расходов по ремонту основных средств, превышающих предельно допустимую величину (5 % балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода). Вся сумма расходов по ремонту основных средств относится на расходы отчетного периода Это подтверждено и П(С)БУ 7. То же самое касается и расходов, связанных с техническим обслуживанием основных средств. Для приведения в соответствие данных двух полугодий для составления годовой отчетности необходимо "дочистить" счет 10 "Основные средства" от расходов на ремонт, произведенных в первом полугодии 2000 года.

Операции с основными средствами не относятся к операционной деятельности предприятия.

Следовательно, расходы по таким операциям не могут быть отражены на счете 94 "Прочие расходы операционной деятельности". Для отражения таких расходов вполне приемлемо применение счетa 97 "Прочие расходы субсчет" 977 "Прочие расходы обычной деятельности". Предприятия, использующие в учете счета классов 8 и 9, для отражения операций с основными средствами счета класса 8 не используют. Предприятия, которые учет расходов ведут с использованием только счетов класса 8, при осуществлении данных операций используют счет 85 "Прочие затраты".

Порядок отражения в бухгалтерском учете таких операций рассмотрим на примере.

Пример

На балансе предприятия "Бакс" числится автомобиль. В результате аварии произведен ремонт данного автомобиля станцией технического обслуживания на основании заключенного договора. Стоимость услуг по ремонту автомобиля составила 1200 грн. (НДС - 2001грн.). По окончании ремонтных работ подписан соответствующий акт.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Таблица 4

Ремонт арендованных основных средств

Положения П(С)БУ 7 предусмотрены для собственных основных средств и не распространяются на операции, связанные с арендованными основными средствами. Что касается П(С)БУ 14 "Аренда", то на дату написания данной статьи оно еще не утверждено. В связи с этим позволим себе предложить. Наше видение данного вопроса на основании уже действующих положений (стандартов) бухгалтерского учета.