kursova (Основные средства, их ремонт и реконструкция, отражение в бухгалтерском учете на предприятиях различных форм собственности), страница 4

Согласно действующему законодательству предприятия имеют право безвозмездно передавать другим юридическим лицам, продавать основные средства, а также ликвидировать их, если они физически или морально устарели. Выбытие основных средств из предприятия оформляется Актом на списание основных средств, в котором показывается первоначальная стоимость выбывающего объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта (реализация, ликвидация, безвозмездная передача), расходы связанные с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта делают соответствующие записи в инвентарных карточках и инвентарном списке.

Учет операций по реализации основных средств. При реализации неиспользуемых основных средств другим юридическим или физическим лицам в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1) на списание остаточной стоимости проданных объектов:

Д-т сч. 972 "Себестоимость реализованных Необоротных активов";

К-т сч. 10 "Основные средства";

2) на списание суммы начисленного износа:

Д-т сч. 131"Износ основных средств";

К-т сч. 10 "Основные средства";

3) на сумму дохода от реализации объекта, причитающегося к получению с покупателей:

Д-т сч. 37 "Расчеты с разными дебиторами";

К-т сч. 742 "Доход от реализации необоротных активов";

4) на сумму НДС, исчисленную по установленной ставке к сумме дохода от реализации:

Д-т сч. 742 "Доход от реализации необоротных активов";

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам";

5) на сумму расходов, связанных с реализацией объектов основных средств:

Д-т сч. 972 "Себестоимость реализованных необоротных активов";

К-т сч. 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.;

6) на сумму, полученную от покупателей в оплату стоимости проданного объекта основных средств:

Д-т сч. 31 "Счета в банках",

К-т сч. 37 "Расчеты с разными Дебиторами".

Финансовый результат от реализации объектов основных средств определяется как разница между полученным доходом и себестоимостью реализованных активов с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.

Ликвидация основных средств оформляется Актом на списание основных средств (ф. № 03-3), а при ликвидации автотранспортных средств - Актом на списание автотранспортных средств (ф. № 03-4). В акте указывается техническое состояние и причина ликвидации, первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, расходы по ликвидации, материальные ценности, полученные от ликвидации (металлолом, запасные части и др.), сумма дохода от ликвидации объекта. На основании акта делают следующие записи:

1) на списание остаточной стоимости ликвидированного объекта:

Д-т сч. 976 "Списание необоротных активов";

К-т сч. 10 "Основные средства";

2) на списание суммы начисленного износа:

Д-т сч. 131 "Износ основных средств";

К-т сч. 10 "Основные средства";

3) на стоимость полученных от ликвидируемого объекта материальных ценностей, оприходованных по цене возможного использования или реализации (металлолом и пр.):

Д-т сч. 209 "Прочие материалы";

К-т сч. 746 "Прочие доходы от обычной деятельности";

4) на сумму расходов, связанных с ликвидацией объекта:

Д-т сч. 976 "Списание необоротных активов";

К-т сч. 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.;

5) на сумму НДС, исчисленную по установленной ставке к остаточной стоимости ликвидированных основных средств (в случае ликвидации производственных основных фондов):

Д-т сч. 976 "Списание необоротных активов";

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

Учет безвозмездной передачи основных средств. Безвозмездная передача основных производственных средств государственными предприятиями осуществляется только с разрешения Фонда госмущества Украины (его региональных отделений) и оформляется Актом приемки-передачи основных средств (ф. № 03-1), в котором указывается первоначальная стоимость передаваемого объекта, сумма начисленного износа, остаточная стоимость, ссылка на документ, на основе которого осуществляется передача. На основе указанного акта составляют следующие бухгалтерские проводки:

1) на остаточную стоимость переданных объектов:

Д-т сч. 976 "Списание необоротных активов";

К-т сч. 10 "Основные средства";

2) на сумму начисленного износа:

Д-т сч. 131 "Износ основных средств";

К-т сч. 10 "Основные средства".

Согласно п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче основных средств начисляется НДС по установленной ставке к остаточной стоимости передаваемого объекта. В бухгалтерском учете на сумму начисленного налога по таким объектам делают запись:

Д-т сч. 976 "Списание необоротных активов";

К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

Предприятие может осуществлять переоценку объекта основных средств по справедливой стоимости по состоянию на конец отчетного года. В случае переоценки объекта основных средств осуществляется переоценка всех объектов группы, к ко торой он принадлежит. При этом под группой основных средств понимают совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования основных средств.

Если переоценка группы основных средств проведена пред приятием, то в дальнейшем она должна осуществляться еже годно.

Переоцененная сумма первоначальной стоимости и износа объекта основных средств определяется как произведение соответственно первоначальной стоимости или износа на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Сумма до оценки остаточной стоимости объекта основных средств отражается в составе дополнительного капитала (кредит счета 42 "Дополнительный капитал", субсчет 423 "Дооценка активов"), а сумма уценки - в составе расходов отчетного периода (дебет счета 975 "Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций").

В случае превышения сумм предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной дооценке стоимости объекта основных средств сумма такого превышения включается в состав доходов отчетного периода (счет 746 "Прочие доходы обычной деятельности") с отражением разницы между суммой последней дооценки остаточной стоимости объекта основных средств и указанным превышением в составе дополнительного капитала (счет 42 "Дополнительный капитал", субсчет 423 "Дооценка активов").

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств списывается в уменьшение дополнительного капитала (дебет счета 42 "Дополнительный капитал", субсчет 423 "До оценка активов") с отнесением разницы между суммой очередной уценки остаточной стоимости объекта основных средств и указанным превышением на затраты отчетного периода.

В случае выбытия объектов основных средств, ранее пере оцененных, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости таких объектов включается в состав нераспределенной прибыли (кредит счета 441 "Прибыль нераспределенная") с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с требованиями Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденной приказом Минфина Украины от 11,08,94 №69.

Инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в год, перед составлением годового отчета (но не ранее 1 октября). Инвентаризацию здании, сооружений и других недвижимых объектов основных средств разрешается проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в 5 лёт, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным (при передаче имущества государственного предприятия в аренду; приватизации имущества государственного предприятия; при смене материально ответственных лиц, выявлении случаев хищения или злоупотребления; в случае стихийного бедствия, пожара и др.).

Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств предприятия, проверить наличие технической документации, уточнить данные бухгалтерского учета, обеспечить контроль за сохранностью имущества.

Инвентаризацию основных средств проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия из компетентных лиц, знающих объект инвентаризации, цены и первичный учет. Возглавляет комиссию руководитель или его заместитель.

Результаты инвентаризации записывают в инвентаризационную опись (ф. № инв-1), которую составляют по каждому местонахождению основных средств и должностным лицам, ответственным за их сохранность. Форма описи обеспечивает отражение данных инвентаризации на три даты с целью сокращения объема работы при ежегодном проведении инвентаризации основных средств.

По окончании инвентаризации опись подписывается члена ми комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

При обнаружении основных средств, ранее не принятых на учет, и при их недостаче составляют надлежащие акты. Не принятые ранее на учет основные средства оценивают по их восстановительной стоимости. Сумму износа таких объектов определяют по их фактическому состоянию.

Выявленные излишки основных средств приходуют и зачисляют в состав прочих доходов от обычной деятельности записью по дебету счета 10 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 719 "Прочие доходы от обычной деятельности".

Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, оформляется актом и списывается в следующем порядке:

1) на остаточную стоимость недостающих объектов:

2) Д-т сч. 976 "Списание необоротных активов";

3) К-т сч. 10 "Основные средства";

2) на сумму начисленного износа по этим объектам:

Д-т сч. 131 "Износ основных средств";

К-т сч. 10 "Основные средства";

3) на сумму, подлежащую взысканию с виновных лиц:

Д-т сч. 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба",

К-т сч. 716 "Возмещение ранее списанных активов".

Размер ущерба, подлежащего возмещению материально ответственными лицами по недостаче основных средств, определяется согласно требованиям Порядка определения размеров ущерба от хищений, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины и от 22.01.96 № 116 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями от 20.01.97 № 34 и от 15.12.97 № 1402).

Согласно этому Порядку размер ущерба определяется по балансовой стоимости основных средств (за вычетом суммы из носа), но не ниже 50% от балансовой стоимости на день обнаружения недостачи с учетом индексов инфляции, ежемесячно определяемых Госкомстатом Украины, соответствующего раз мера НДС и акцизного сбора (по подакцизным, основным средствам), и исчисляется по формуле:

Ру = [Бс - А) o I инф + НДС + Ас] х 2,

где: Ру - размер ущерба; Бс - балансовая стоимость основных средств на день обнаружения недостачи; А - амортизационные отчисления (износ); I инф - общий индекс инфляции; НДС - налог на добавленную стоимость; Ас - акцизный сбор; 2-коэффициент, применяемый к определенной сумме (по недостаче основных средств).

Сумма возмещенного материально ответственными лицами ущерба отражается записью:

Д-т сч. 30 "Касса" (или счета 66 "Расчеты по оплате труда", если руководителем принято решение об удержании суммы ущерба из заработной платы);

К-т сч. 375 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Из полученной суммы возмещается .ущерб, причиненный предприятию, остальная сумма (разница между учетной стоимостью недостачи основных средств и исчисленной суммой ущерба) подлежит перечислению в бюджет, что в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 716 "Возмещение ранее списанных активов";

К-т сч. 642 "Расчеты по обязательным платежам".

Учет арендных операций регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету арендных операций, утвержденной приказом МФУ от 25.07.95 № 128 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 06.03.98 № 50).

Арендная операция (лизинг) предусматривает передачу права пользования отдельными инвентарными объектами основных средств другому субъекту (арендатору) на платной основе и на определенный срок. Различают две формы аренды (лизинга) - оперативную и финансовую.

Оперативная аренда (лизинг) - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срок их полной амортизации, с обязательным возвратом этих средств их собственнику после окончания срока аренды.⁵

Финансовая аренда - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая приобретение арендодателем по заказу арендатора основных фондов с записью по дебету счета 641 "Расчеты по налогам" в корреспонденции с кредитом счета 685 "Расчеты с разными кредиторами".

Перечисление арендодателю причитающейся суммы арендной платы (включая стоимость услуг, расчеты за которые осуществлял арендодатель) отражается по дебету счета 685 "Расчеты с разными кредиторами" и кредиту счета 31 "Счета в банках".