ref-19559 (Организация учета основных средств), страница 10

В налоговом учете суммы начисленной амортизации за месяц отражаются в регистре учета амортизационных отчислений по объектам основных средств за соответствующий налоговый период и выводятся суммы начисленной амортизации по объектам основных средств за период их эксплуатации.

Приобретенные объекты основных средств находились длительное время в эксплуатации у предыдущего собственника, в связи с чем для восстановления объектов основных средств в 2001 – 2002 годах предприятие проводило ремонтные работы: ремонт кровли, наружных стен, производилась замена напольных покрытий, дверных и оконных блоков, восстановление водопровода, канализации, электропроводки и другие ремонтные работы.

Работы осуществлялись подрядными организациями, материалы для проведения ремонта частично приобретались предприятием.

Ежемесячно на законченный объем работ составлялся Акт выполненных работ, на использование в ходе ремонта материалы, Акт на списание израсходованных материалов.

Произведенные предприятием расходы на капитальный ремонт основных средств, в соответствии с учетной политикой предприятия, в бухгалтерском учете включались в полном объеме в состав издержек обращения, в налоговом учете – в состав прочих расходов отчетного периода.

Операции по проведению ремонтных работ в июне 2001 года в бухгалтерском учете отражены следующими проводками:

Таблица 10

Отражение в учете ООО «Полларис» расходов на ремонт основных средств

§3.3. Отражение информации об основных средствах в отчетности организации

ООО «Полларис» в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 48-Н, составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за квартал и годовую бухгалтерскую отчетность. В состав годовой отчетности предприятия входят: Бухгалтерский баланс формы № 1; Отчет о прибылях и убытках формы № 2; Отчет об изменениях капитала формы № 3; Отчет о движении денежных средств формы № 4; Приложения к бухгалтерскому балансу формы № 5 и пояснительная записка.

Рассмотрим отражение информации об основных средствах в отчетности 2002 года. В бухгалтерской отчетности за 2002 год представлены данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, их амортизации. Данные представлены по группам основных средств на начало и конец отчетного года. В отчетности также приводится информация о движении основных средств в течении отчетного года.

Показатели бухгалтерской отчетности формируются на основании данных бухгалтерского учета.

В бухгалтерском балансе формы № 1 за 2002 год по строке 120 показана остаточная стоимость основных средств принадлежащих ООО «Полларис» на начало года и конец года (см. приложение 16). Показатели сформировались так:

Сальдо счета 01 «Основные средства» на конец года – 1789469-98

Сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» на конец года – 149094-40

Стр. 120 гр.3 = стр. 120 гр.4 баланса за 2001 год = 713 тыс. рублей.

Стр. 120 гр.4 = 1789469-98 – 149094-40 = 1640375-58 рублей.

По строке 122 показана остаточная стоимость зданий, машин и оборудования. На начало года она составила 697 тыс. рублей, на конец года – 1628 тыс. рублей. Данные на начало года выбираются из предыдущего баланса за 2001 год, а на конец года – из аналитического учета основных средств, т. е. инвентарных карточек формы № ОС-6.

В Приложении к бухгалтерскому балансу формы № 5 основные средства, принадлежащие организации показываются в разделе 3 «Амортизируемое имущество подраздел 2 «Основные средства» (см. приложение 17).

В этом разделе приведены данные об основных средствах предприятия по первоначальной стоимости в разрезе групп: здания, сооружения, машины и оборудование и производственный и хозяйственный инвентарь. Данные этого раздела заполнены на основании синтетического учета основных средств в Главной книге предприятия.

По строке 361 формы, показана стоимость здания на начало и конец года, которая в соответствии с данными субсчета 01-1 «Здания» составила 732 тыс. рублей.

По строке 362 формы приведена первоначальная стоимость сооружений, которая в соответствии с данными субсчета 01-2 «Сооружения» составила 12 тыс. рублей на начало и конец года.

По строке 363 в графе 3 и 6 показана стоимость машин и оборудования на начало года – 6 тыс. рублей и конец года – 1030 тыс. рублей. В графе 4 показана стоимость введенного в эксплуатацию оборудования – 1024 тыс. рублей. Показатели приведены на основании данных субсчета 01-3 «Машины и оборудование».

По строке 365 формы приведена стоимость хозяйственного инвентаря на начало и конец года, которая в соответствии с данными субсчета 01-4 «Производственный и хозяйственный инвентарь» составила 15 тыс. рублей.

По строке 370 приведена первоначальная стоимость всех основных средств, принадлежащих предприятию, на начало года – 765 тыс. рублей, введенных в эксплуатацию в отчетном году – 1024 тыс. рублей и на конец года – 1789 тыс. рублей.

По строке 371 формы приводится стоимость производственных основных средств и она совпадает с данными строки 370.

В справке к разделу 3 по строке 394 показана сумма начисленной амортизации основных средств на начало года – 52 тыс. рублей и на конец года – 149 тыс. рублей. По строкам 395-397 приводятся данные об амортизации по отдельным группам основных средств. Данные приводятся на основании синтетического и аналитического учета амортизационных отчислений.

Кроме бухгалтерской отчетности предприятие составляет статистическую отчетность. Формой статистической отчетности являются «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов форма № 11 (см. приложение 18).

Статистическая форма отчетности № 11 имеет шесть разделов:

1) Наличие, движение и состав основных фондов;

2) Наличие основных фондов;

3) Полностью амортизированные (изношенные) основные фонды;

4) Среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов за отчетный год;

5) Другие нефинансовые активы;

6) Начисление амортизации на основные фонды и нематериальные активы в соответствии с Налоговым кодексом.

В первом разделе отчета приводятся данные о всех основных фондах предприятия. Отдельно выделяются группы основных средств: здания, сооружения, машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь.

В графе 3 приведены данные о балансовой стоимости основных средств предприятия на начало года. Она составила 765 тыс. рублей, в том числе зданий – 732 тыс. рублей, сооружений – 12 тыс. рублей, машин и оборудования – 6 тыс. рублей, производственного и хозяйственного инвентаря - 15 тыс. рублей.

В отчетном году стоимость основных фондов увеличилась на 1024 тыс. рублей за счет приобретения оборудования, что показано в графах 4 и 5 отчета.

Стоимость основных фондов на конец отчетного года показана в графе 9 отчета. Она составила 1789 тыс. рублей, в том числе зданий – 732 тыс. рублей, сооружений 12 тыс. рублей, машин и оборудования – 1030 тыс. рублей, производственного и хозяйственного инвентаря – 15 тыс. рублей.

В графе 10 приводится остаточная стоимость основных фондов на конец года. Она составила 1640 тыс. рублей, в том числе зданий – 646 тыс. рублей, сооружений – 10 тыс. рублей, машин и оборудования – 1030 тыс. рублей.

В графе 11 показана сумма начисленной за отчетный период амортизации – 97 тыс. рублей, в том числе зданий – 49 тыс. рублей, сооружений – 1 тыс. рублей, машин и оборудования – 44 тыс. рублей, производственного и хозяйственного инвентаря – 3 тыс. рублей.

В графах 13 и 14 отчета показана учетная и остаточная стоимость основных средств на начало следующего за отчетным года. Она соответствует данным граф 9 и 10 отчета, так как переоценка основных средств не производилась.

Во втором разделе отчета основные фонды предприятия показаны по принадлежности к отрасли народного хозяйство – торговле и общественному питанию. Справочно по строке 56 показывается стоимость мебели – 15 тыс. рублей.

По строке 66 раздела 4 отчета показывается среднегодовая стоимость основных фондов основного вида деятельности за отчетный год. Она составила 1238 тыс. рублей.

По строкам 88 - 90 показана справочно стоимость ремонта основных средств в отчетном году – 473 тыс. рублей.

В шестом разделе отчета показана стоимость основных средств предприятия по учетной стоимости на начало года и конец года с выделением отдельных видов основных средств и разбивкой по группам амортизируемого имущества. Стоимость основных фондов на начало года составила 744 тыс. рублей, на конец года – 1768 тыс. рублей. Стоимость основных фондов в налоговом учете меньше, чем их стоимость по данным бухгалтерского учета, так как основные средства, переводимые в 2001 году из состава малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав основных средств и стоимостью свыше 10000 рублей, в налоговом учете были списаны на расходы предприятия.

В графе 4 отчета показана сумма начисленной амортизации за отчетный год в соответствии с Налоговым кодексом с разбивкой по группам амортизируемого имущества. Сумма амортизации составила 157 тыс. рублей.

Заключение

В этой работе рассмотрен порядок учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете: их группировка, оценка, учет операций с основными средствами, их отражение в отчетности.

Хотелось бы отметить, что данные учета основных средств для целей налогообложения не всегда соответствуют данным бухгалтерского учета основных средств. Это значительно усложняет работу бухгалтера: требует проведения дополнительных расчетов, ведения регистров учета. Из приведенного в главе 3 примера видим, что стоимость основных средств предприятия в налоговом учете меньше, чем их стоимость в бухгалтерском учете. Причина заключается в том, что малоценные и быстроизнашивающиеся предметы переведенные в состав основных средств по состоянию на 1 января 2001 года, в бухгалтерском учете предприятия продолжают числяться, а в налоговом учете они списаны на расходы предприятия. Срок полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учета также отличается от срока полезного использования объектов основных средств для целей налогового учета. Вследствие этого суммы амортизации, рассчитанные по каждому объекту основных средств, в бухгалтерском учете и налоговом учете различны.

Бухгалтерский учет основных средств на предприятии ООО «Полларис» ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26 Н и планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94 Н.

Все операции по поступлению и перемещению объектов основных средств оформляются унифицированными формами первичных документов. Негативным моментом в организации учета основных средств на предприятии является отсутствие разработанного и утвержденного графика документооборота, следствием чего может быть несвоевременное отражение операций в бухгалтерском учете.

На предприятии ООО «Полларис» надлежащим образом ведется синтетический и аналитический учет объектов основных средств. Но для обеспечения сохранности инвентарных карточек учета основных средств необходимо составить опись инвентарных карточек.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, расходов по ремонту объектов основных средств осуществляется в соответствии с принятыми положениями учетной политики. Записи в учете производятся на основании оформленных первичных документов актов выполненных работ, счетов-фактур. Но для осуществления контроля за выполнением ремонтных работ и планирования расходов предприятия нужно составлять сметы и графики проведения ремонтных работ.

Бухгалтерская отчетность предприятия составляется в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года № 43 Н. Бухгалтерская и статистическая отчетность составляется на основе данных бухгалтерского и налогового учета. Информация представленная в отчетности, дает полное и достоверное представление об имущественном положении предприятия.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, утвержденная Федеральным законом от 30 ноября 1994 года № 51-Ф3.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая, утвержденная Федеральным законом от 26 января 1996 года № 15-Ф3.