SERGEY33 (МБП), страница 3

кредит 12/1 "МБП на складе"

- начисление 50% износа

дебет 20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

44 "Издержки обращения"

кредит 13 "Износ МБП"

При окончательном списании МБП, выбывающих из эксплуатации вследствии морального износа или утраты ими своего производственного назначения, в бухгалтерии организации делается запись:

доначисление оставшихся 50% износа

дебет 20 "Основное проиводство"

23 "Вспомогательные производства"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

44 "Издержки обращения" и другие

кредит 13 "Износ МБП"

Если при ликвидации пришедших в негодность МБП получены материалы, пригодные для использования по другому назначению (лом, запасные части и т. п.), записи по окончательному списанию МБП будут иметь вид:

- на стоимость возвратных материалов по ценам возможного использования

дебет 10 "Материалы"

кредит 12/2 "МБП в эксплуатации"

- доначисление оставшихся 50% износа за минусом стоимости возвратных материалов по ценам возможного использования

дебет 20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

44 "Издержки обращения" и другие

кредит 13 "Износ МБП"

- на первоначальную стоимость МБП за минусом стоимости возвратных материалов по церам возможного использования

дебет 13 "Износ МБП"

кредит 12/2 "МБП в эксплуатации

При использовании второго метода начисления износа делаются следущие записи:

- передача МБП со склада в эксплуатацию

дебет 12/2 "МБП в эксплуатации"

кредит 12/1 "МБП на складе"

- начисление 100% износа при передаче МБП в эксплуатацию

дебет 20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

44 "Издержки обращения" и другие

кредит 13 "Износ МБП"

При окончательном списании МБП бухгалтерией организации делается запись:

- на первоначальную стоимость МБП

дебет 13 "Износ МБП"

кредит 12/2 "МБП в эксплуатации.

Если при ликвидации МБП, выводимых из эксплуатации, получены возвратные материалы, пригодные для дальнейшего использования, бухгалтерские записи будут иметь вид:

- на стоимость возвратных материалов по ценам возможного использования

дебет 10 "Материалы"

кредит 12/2 "МБП в эксплуатации"

- сторно на эту же сумму

дебет 20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

44 "Издержки обращения" и другие

кредит 13 "Износ МБП";

- на первоначальную стоимость МБП за минусом стоимости возвратных материалов по ценам возможного использования

дебет 13 "Износ МБП"

кредит 12/2 "МБП в эксплуатации"

Списание МБП в организации производится на основании акта на списание, утвержденного комиссией, назначаемой в установленном порядке руководителем организации.

Износ МБП, переданных в эксплуатацию на объекты социально-культурной сферы, для нужд капитального строительства, а так же других обслуживающих производств и хозяйств, начисляется не за счет затрат по основной деятельности, а за счет соответствующих источников финансирования.

МБП стоимостью не более 1/20 установленного в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ лимита за единицу (в настоящее время стоимость до 189750 рублей за единицу) могут списываться в расход по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. В бухгалтерском учете производится запись:

- передача МБП со склада в эксплуатацию

дебет 12/2 "МБП в эксплуатации"

кредит 12/1 "МБП на складе"

- на первоначальную стоимость МБП

дебет 20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства"

25 "Общепроизводственные расходы"

26 "Общехозяйственные расходы"

44 "Издержки обращения"

кредит 12/2 "МБП в эксплуатации".

В целях сохранности этих предметов при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением, в частности, оперативный учет в количественном выражении.

Расходы по ремонту МБП относятся на те же бухгалтерские счета, на которых отражается начисление износа этих предметов.

2.10. Ивентаризация МБП.

Согласно пункту 17 Положения о бухгалтерском учете проведение инвентаризации обязательно :

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, увержденных приказом Минфина РФ от 13июня 1995года N 49, МБП находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам нахождения и материально отиетственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав комиссии утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, эеономисты, техники и т. д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи МБП заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете организации. При инвентаризации МБП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Результаты работы инвентаризационной комисии оформляются протоколом.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете в следующем порядке:

- материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты у организаций с последующим установлением причин возникповения излишка и виновных лиц;

- недостачи аматериальных ценностей относят на виновных лиц; в тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки рпоизводства и обращения.

В документах, представляемых для оформления списания недостач, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей.

Рассмотрим подробнее порядок отражения в учете возмещения стоимости испорченных материальных ценностей виновным лицом.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей предназначен счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета 84 отражаются сумма недостач (потерь), а по кредиту - суммы, направленные на их возмещение. Если с виновного материально ответственного лица взыскивается стоимость недостающих ценностей по ценам, превышающих их балансовую стоимсть, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и их стоимостью отраженной на счете 84, относится в кредит счета 83 "Доходы будущих периодов". В бухгалтерском учете это отражается следущими записями:

- списан начисленный износ

дебет 13 "Износ МБП"

кредит 12/2 "МБП в эксплуатации";

- отражен факт недостачи (на сумму остаточной стоимости)

дебет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

кредит 12/2 "МБП в эксплуатации";

- факт недостачи признан материально ответственным лицом

дебет 73 "Расчеты с персоналом по прчим операциям"

кредит 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- отражена разница между фактической и рыночной стоимостью утраченных ценностей

дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

кредит 83 "Доходы будущих периодов";

- погашена задолжность материально ответственным лицом (по рыночной стоимости)

дебет 50 "Касса"

кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- начислен НДС на сумму разницы рыночной цены и первоначальной стоимости утраченных МБП

дебет 83 "Доходы будущих периодов"

кредит 68 "Расчеты с бюджетом по НДС";

- сумма разницы рыночной цены и первоначальной стоимости утраченных МБП (за минусом НДС) отнесена на прибыль организации

дебет 83 "Доходы будущих периодов"

кредит 80 "Прибыли и убытки";

- начислен налог на прибыль

дебет 81 "Использование прибыли"

кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

2.11. Учет реализации МБП.

Отпуск МБП на сторону оформляется путем выписки накладной (формы NN М-14, М-15) на осеовании договора, счета с письменного разрешения руководителя предприятия или лиц на то уполномоченных. На основании оформленных в установленном порядке первичных документов заведующий складом (кладовщик) обязан сделать записи операций по отпуску предметов в карточках складского учета.

Для обобщения информации о процессе реализации пренадлежащих предприятию МБП, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей предназначен счет 48 "Реализация прочих активов".

При реализации МБП будут сделаны следующие проводки:

- списана стоимость МБП

дебет 48 "Реализация прочих активов"

кредит 12 "МБП";

- списан начисленный износ

дебет 13 "Износ МБП"

кредит 48 "Реализация прочих активов";

- отражены затраты по реализации МБП (комиссионное вознаграждение, заработная плата персоналу, занятому реализацией, обязательные отчисления органам социального страхования и обеспечения и т. п.)

дебет 48 "Реализация прочих активов"

кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- отражена выручка от реализации

дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

50 "Касса"

51 "Расчетный счет"

кредит 48 "Реализация прочих активов";

- начислен НДС

дебет 48 "Реализация прочих активов"

кредит 68 "Расчеты с бюджетом";

- кредитовое (доход) сальдо по счету 48 в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки"