lectBuchuchet (Лекции по бухучету), страница 7

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере №6. Аналитический учет ведется в разрезе каждого платежного документа приходного ордера или приемного акта. Открывается журнал-ордер №6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. В течение месяца бухгалтерия предприятия получает всевозможные документы и фиксирует их тоже в журналах-ордерах. При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (М-7). Излишки приходуются и расцениваются, а затем учитываются в журнале-ордере №6, но отдельной строкой и об этом сообщается поставщику. В случае недостачи предприятие предъявляет претензию поставщику. Суммы недостачи списываются на дебет счета №63 «Расчеты по претензиям», и кредит счета №60 и отражаются в журнале-ордере №6 и ведомости №7.

Услуги поставщиков (газ, вода, сжатый воздух) учитываются в журнале-ордере №6. По окончании месяца показатели журналов-ордеров суммируются для получения оборотов по счету №60 и переноса их в главную книгу.

1. Учет движения материалов в бухгалтерии.

Бухгалтерия осуществляет только денежный учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость №10 «Движение материальных ценностей» (в денежном выражении). Основанием для заполнения ведомости №10 служат реестры складов или накопительные ведомости . в ведомости №10 приводятся две справки: справка №1 «Слагаемые фактической себестоимости, поступивших материальных ценностей» и справка №2 «Стоимость поступивших материалов по учетным ценам». Обязательным дополнением к ведомости №10 является ведомость №11 «Движение материальных ценностей (по уч. ценам) по цеховым складам или по цехам на производстве, не имеющих складов».

1. Учет транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы – это: все расходы на приобретение материалов, кроме их договорной стоимости. Транспортно-заготовительные расходы учитываются по видам материалов на тех же счетах и субсчетах, что и материалы. Ежемесячно бухгалтерия рассчитывает суммы и % транспортно-заготовительных расходов ко всему объему материальных ценностей данной группы. Это необходимо для расчета сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие израсходованные материальные ценности списываются на те же счета, что и материалы по договорным ценам.

1. Инвентаризация материалов.

По положению в «бухгалтерском учете и отчетности» предприятия обязаны проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Она должна быть проведена в следующих случаях:

1) не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года - с целью объективного отражения состояния этих средств в годовой отчетности;

2) при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

3) в случае расхождения между данными бухгалтерского и складского учета.

Инвентаризация может быть сплошная и выборочная, а также плановая и внезапная. Организует инвентаризацию руководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Создается комиссия приказом руководителя предприятия . бухгалтер составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам. Расхождения оформляются сличительными ведомостями и оцениваются по фактической себестоимости. Излишки приходуются, недостача списывается на счет №84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей. Недостача в нормах естественной убыли относится на издержки производства в дебет 25, 26 счетов и кредит 84 счета. Потери от стихийных бедствий относятся на результат хозяйственной деятельности предприятия (дебет счета №80, кредит счета №10).

Тема V. Учет основных средств.

План.

1. Экономическая характеристика основных средств. Задачи их учета и понятие долгосрочных инвестиций.

2. Классификация и оценка основных средств.

3. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств.

4. Учет износа основных средств.

5. Учет затрат на ремонт основных средств.

6. Учет арендованных основных средств.

7. Учет перевода основных средств в МБП.

8. Инвентаризация и форма отчетности по основным средствам.

1. Экономическая характеристика основных средств.

Отличительная особенность основных средств – участвуя в ряде производственных циклов, они не входят вещественно в содержание продукта труда и сохраняют свою стоимость, натуральную форму и потребительские свойства. в результате этого, основные средства участвуют в производственном процессе многократно, а свою стоимость переносят на готовую продукцию частями по мере изнашивания в форме амортизационных отчислений.

Этот особый характер участия основных средств в производственном процессе оказывает влияние на процесс их воспроизводства, которое носит длительный и постепенный характер. При этом простое воспроизводство основных средств осуществляется из выручки от реализации продукции, работ и услуг, то есть вместе с выручкой производителю возвращаются сделанные им амортизационные отчисления, которые вошли в себестоимость продукции. Расширенное воспроизводство основных средств осуществляется либо непосредственно из прибыли, либо из специальных фондов, формируемых из прибыли, либо за счет целевого финансирования: (для бюджетных организаций). В случае недостачи собственных средств, то есть прибыли предприятия, можно воспользоваться кредитами или займами, которые в конечном итоге будут погашены из прибыли. Эта специфика воспроизводства основных средств обуславливает формирование особого хозяйственного процесса, который называется капитальные вложения.

Важнейшим нормативным документом, носящим методологический характер является «положение о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций», которое введено с 1.01.94. Введено оно взамен ранее существовавших основных положений по учету капитальных вложений от 12.12.86. В связи с расширением возможности вложения капитала, в условиях перехода к рыночной экономике традиционный термин отечественной экономики «капитальные вложения» меняется на новый – «долгосрочные инвестиции», который охватывает более широкий спектр вложений во внеоборотные активы. В новом положении приводятся определения нового объекта бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций».

Долгосрочные инвестиции – затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретения внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением: долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий и в уставный капитал других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

1. осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий;

2. приобретением объектов основных средств;

3. приобретением земельных участков;

4. приобретением и созданием нематериальных активов.

Все указанные затраты нельзя относить к издержкам текущего периода. Бухгалтерский учет этих затрат ведется на синтетическом счете 08 «Капитальные вложения» и в зависимости от вида затрат на этом счете открываются отдельные субсчета.

Основные средства являются одним из элементов внеоборотных активов и представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного периода.

Основные средства определяют производственную мощность предприятия. Под воздействием внешних условий и с течением времени основные средства изнашиваются и постепенно, по мере изнашивания переносят свою стоимость на конечный результат. В течение нормального срока службы по установленным нормам на основные средства начисляются амортизационные отчисления. В соответствии с положением «о бухгалтерском учете и отчетности» каждое предприятие имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться основными средствами, а именно:

• безвозмездно передать их другому предприятию;

• обменивать;

• сдавать в аренду;

• продать юридическим или физическим лицам;

• списывать с баланса пришедшие в негодность или морально устаревшие основные средства.

Задачами учета основных средств являются:

1. контроль за сохранностью и наличием основных средств;

2. правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления и выбытия;

3. правильное исчисление износа для включения в себестоимость продукции, работ и услуг;

4. контроль за показателями эффективного использования основных средств;

5. определение финансового результата от списания и выбытия основных средств.

1. Классификация и оценка основных средств.

Все основные средства по их видам подразделяются на следующие группы:

1. здания;

2. сооружения;

3. передаточные устройства;

4. машины и оборудование:

• силовые машины и оборудование;

• рабочие машины и оборудование;

• измерительные и регулирующие предметы, устройства и лабораторное оборудование;

• вычислительная техника;

• прочие.

1. транспортные средства;

2. инструмент;

3. производственный инвентарь и принадлежности;

4. хозяйственный инвентарь;

5. рабочий и продуктивный скот;

6. многолетние насаждения;

7. капитальные затраты на улучшение ....;

8. прочие основные фонды.

В зависимости от назначения в производственно – хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на:

1. Производственные.

2. Непроизводственные, которые не участвуют в процессе производства, а используются для культурно-бытовых нужд работников (клубы, профилактории, д/сады).

Для обеспечения основных средств отраслям предусмотрена классификация всех отраслей:

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются:

1. основные средства, находящиеся в запасе;

2. находящиеся на консервации;

3. находящиеся в эксплуатации;

4. находящиеся в аренде.

Это деление необходимо для разного начисления износа. На средства, находящиеся в запасе и эксплуатации начисляется амортизация на полное восстановление. На средства, находящиеся на консервации, а также в аренде – износ не начисляется.

По принадлежности основные средства разделяются на:

1. собственные (числятся на балансе предприятия);

2. арендованные (числятся на забалансовом счете).

Оценка основных средств.

Основные средства подлежат стоимостной оценке и отражению в бухгалтерском учете:

1. по первоначальной стоимости;

2. по восстановительной стоимости;

3. по остаточной стоимости.

В зависимости от источников поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается:

1. Стоимость внесенная учредителями основных средств в счет вклада в уставный капитал – определяется по согласованию сторон;

2. Стоимость изготовленных на самом предприятии, а также купленных им у других предприятий или имущественных лиц основных средств – определяется в сумме фактических затрат.

3. Стоимость безвозмездно полученных основных средств – определяется экспертным путем или по данным документов приемки-продажи.

4. Сооруженные основные средства подрядным способом, определяется по сметной стоимости работ.

Восстановительная стоимость основных средств – отражает воспроизводство основных средств, то есть приобретение или строительство аналогичных объектов в реальных условиях в связи с изменением уровня цен. Изменения первоначальной стоимости на восстановительную допускается лишь в случае переоценки в соответствии с решениями правительства. Первоначальная или восстановительная стоимость основных средств принимается на баланс.

Остаточная стоимость основных средств – разница между первоначальной стоимостью и начисленным износом на определенную дату.

1. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств.

Учет основных средств на всех предприятиях организуется по классификационной группе в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарным объектом - считается отдельный, конструктивно обособленный объект или комплекс объектов, выполняющих определенную функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается свой номер, который указывается в маркировочном жетоне или наносится краской. Первая цифра в этом номере должна соответствовать порядковому номеру классификации. Далее идет порядковый номер инвентарного объекта на данном предприятии. Этот номер присваивается раз и навсегда и другому объекту он не присваивается. Методология учета основных средств рассматривает три группы вопросов:

1. по поступлению основных средств;

2. по использованию основных средств и начислению на них износа;

3. по выбытию основных средств.

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (ОС-1), который выписывается на основании накладной. Акт составляется на каждый объект. К нему прилагается техническая документация, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в службы технической эксплуатации.