diplom analiz (Анализ оборачиваемости оборотных средств (на примере дочернего предприятия ОАО Татнефть Алабакульский кирпичный завод)), страница 4

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58 – 1 «Паи и акции»

58 – 2 «Долговые ценные бумаги»

58 – 3 «Предоставленные займы»

58 – 4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.

На субсчете 58 – 1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58 – 2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и другие).

На субсчете 58 – 3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов.

На субсчете 58 – 4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией – товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

25

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Общие положения об учете расчетов.

В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно – материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, то есть с погашением задолженностей бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и так далее.

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем получения покупателями товарно – материальных ценностей в пути.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутри хозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов, в частности:

• счет 60 «Расчеты с поставщиками» - для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно – материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;

• счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные расчеты и оказанные услуги;

• счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - для учета о полеченных и погашенных организацией краткосрочных кредитов и займов;

• счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - для учета полученных и погашенных организацией долгосрочных кредитов и займов;

• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогов с персонала этого предприятия;

26

• счет 69 «Расчеты по страхованию и обеспечению» - учет расчетов с внебюджетными фондами;

• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - для учета расчетов с персоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда;

• счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - для учета расчетов с работниками предприятия, по суммам, выданным им под отчет на административно – хозяйственные операционные расходы, а также на служебные командировки;

• счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - для учета всех расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами;

• счет 75 «Расчеты с учредителями» - для учета всех видов расчетов с учредителями предприятия по вкладам в уставной фонд предприятия, по выплате доходов и другое;

• счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: некоммерческого характера; транспортными организациями; по депонированным суммам заработной платы и т.п.;

• счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - для учета всех видов расчетов с подразделениями предприятия, выделенным на самостоятельный баланс: по выделенному имуществу; по текущим операциям; по договору доверительного управления имуществом.

Учет материально – производственных запасов.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01)³ определяет в качестве материально – производственных запасов активы:

27

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п., при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

Материально – производственные запасы включают в себя производственные запасы, готовую продукцию и товары.

Производственные запасы.

Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда используемых в производственном процессе. Они участвуют в

процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

К источникам поступления производственных запасов относятся:

1.приобретение за плату;

2.изготовление;

3.приобретение по договору мены;

4.вклад в уставный капитал»

5.дарение.

Для учета материально – производственных запасов используется счет 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счете 10 «Материалы» производственные запасы могут учитываться по одной из двух оценок: по фактической себестоимости приобретения (заготовления) или учетным ценам.

При списании материалов в производство могут использоваться следующие методы оценки производственных запасов: по фактической себестоимости; по средней себестоимости; по методу ЛИФО; по прямой стоимости единицы изделия.

Синтетический учет производственных запасов:

1. Поступление

28

А. Если учет производственных запасов ведется по фактической себестоимости, то их поступление отражается следующими запасами на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 10 «Материалы»

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Б. Если учет производственных запасов ведется по учетной оценки, то производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму фактических затрат

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

• на сумму учетной оценки

1. Отклонения.

А. По фактической себестоимости

Отклонения – это суммы уплаченные сверх договорной цены (наценки, транспортные расходы). Они отражаются на отдельном аналитическом счете и подлежат распределению между остатками материалов на складах и материалами израсходованными в производстве.

Б. По учетной оценке

Отклонения – это разность между учетными ценами и фактической себестоимостью. Она отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и подлежит списанию на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

29

1. Отпуск в производство.

А. По фактической себестоимости

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы»

• по учетной цене

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

• на сумму отклонений

(При этом, если фактическая себестоимость больше учетной, то делается обычная запись, если фактическая себестоимость меньше учетной , то красное спорно.)

Материалы переданные на сторону, а также переданные в совместную деятельность и в уставный капитал других организаций, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом по проданным материалам начисляется налог на добавленную стоимость подлежащий взносу в бюджет, который отражается по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 или 76.

Аналитический учет.

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов наиболее прогрессивным и рациональным является оперативно – сортовой метод учета. Он предполагает ведение на складах только количественно – сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему склада. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке складского учета. На основании расходных документов (лимитно – заборные карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Остаток в карточке выводится после каждой записи.

30

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе с синтетических счетов. Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно – материальных ценностей используя для этого ведомость №10 «Движение материальных ценностей» и журнал – ордер №10.

Учет готовой продукции.

Готовая продукция – часть материально – производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой

соответствуют условиям договора или требованиям иных документов договора , в случаях установленных законодательством.

Выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад оформляются приемо – сдаточными накладными, приемными актами.

На складе готовая продукция учитывается аналогично учету материальных ценностей в карточках или в книгах количественно – сортового учета.

Оценка готовой продукции производится по:

1. Фактической производственной себестоимости,

2. Плановой (нормативной) производственной себестоимости,

3. По учетным ценам,

4. По продажным ценам и тарифам без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж,

5. По неполной производственной себестоимости.

Выпущенная готовая продукция в учете отражается по одному из двух вариантов:

1. с использованием счета 43 «Готовая продукция»

2. с использованием счета 40 «Выпуск продукции» и счета 43 «Готовая продукция».

Избранный вариант учета указывается в учетной политике организации.

31

При применении в учете готовой продукции учетных цен и плановой себестоимости необходимо определить отклонения фактической себестоимости от учетной цены или нормативной себестоимости.

Расчет отклонения производится по средне взвешанному проценту исчисленному как, отношение фактической себестоимости остатков готовой

продукции на начало месяца и продукции, выпущенной в отчетном периоде к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

Данные об остатках готовой продукции на начало месяца берут из ведомости за прошлый месяц.

При учете готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции», ее учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической

производственной себестоимости. Но в тоже время аналитический учет отражать по учетным ценам выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

Готовая продукция, передаваемая из производства на склад учитывается на счете 43 при этом составляется проводка, дебет счета 43, кредит счета 20 – по учетным ценам.

В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость изготовленной готовой продукции, и определяют отклонения фактической от учетной. Если фактическая себестоимость больше учетной, то составляют дополнительную проводку, дебет счета 43 кредит счета 20. Если фактическая себестоимость меньше учетной, то разница списывается способом «красное спорно» дебет счета 43 кредит счета 20.

Готовая продукция полностью используемую в самой организации отражают проводкой дебет счета 10 кредит счета 20, то есть счет 43 не используется.

Отгруженную или сданную готовую продукцию учитывают по учетным ценам – дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца определяют отклонения фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам. Если фактическая себестоимость больше учетной, по корреспондируется

32

дебет счета 90 «Продажи» с кредитом счета 43 (дополнительная проводка). Если фактическая себестоимость меньше учетной, то проводка записывается дебет 90 кредит 43 «красное спорно».

В случае при использовании счета 40 «Выпуск продукции» синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. При передаче готовой продукции из производства на склад по учетным ценам составляется следующая бухгалтерская проводка дебет счета 43 кредит счета 40. В конце месяца исчисляется себестоимость готовой продукции и отражается дебет счета 40 кредит счета 20.

По дебету счета 40 будет отражена фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту счета 40 – плановая себестоимость. Разница между

дебетовым и кредитовым оборотом составляет отклонения фактической себестоимости от учетной, которая списывается в дебет счета 90. Если фактическая больше учетной, то «красное спорно».

На сумму реализованной продукции по учетным ценам составляется проводка: дебет счета 90 кредит счета 43.