Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:

1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2. Размер собственного капитала (четвертый раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Разница исчисленная по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов (четвертый раздел пассива баланса), а также долгосрочных кредитов и заемных средств (пятый раздел пассива баланса) за вычетом внеоборотных активов (первый раздел актива баланса).

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд (шестой раздел пассива баланса).

Исчисленные таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-» ). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

3. Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (второй и третий разделы актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (шестой раздел пассива баланса).

4. Строение баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать ограничения информации представленной в балансе:

 баланс – это свод моментных данных на начало и конец отчетного периода, то есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;

 отвечает на вопрос: «Что представляет собой предприятие на данный момент?», но не отвечает на вопрос: «В результате чего сложилось такое положение?»;

 заложенный в нем принцип использования исторических цен приобретения оборотных активов существенно искажает реальную оценку имущества в целом.

Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:

1. Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты платежеспособности)).

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы.

2. Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов.

3. Анализ деловой активности организации, критериями которой являются:

-широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

-репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов: пользующихся услугами организации;

-степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ:

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Чтобы правильно составить баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие правила.

• Во-первых, нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случаев, когда это предусмотрено нормативными актами.

• Во-вторых, активы и обязательства следует разделить на долгосрочные и краткосрочные и далее учитывать отдельно друг от друга.

• В-третьих, данные о расчетах с другими организациями и гражданами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве.

• В-четвертых, если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записывать в круглых скобках.

• Кроме того, важно не забывать, что показатели баланса формируются исходя из правил, установленных положениями по бухгалтерскому учету, а не нормами Налогового кодекса РФ.

Актив баланса

Раздел I "Внеоборотные активы"

Группа статей "Основные средства"

В данной статье отражаются активы, которые:

- используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

- служат больше 12 месяцев (производственного цикла, если он больше года);

- организация не собирается перепродавать;

- в дальнейшем будут приносить организации доход.

Основные средства показывают по остаточной стоимости. Она равна первоначальной стоимости основных средств, уменьшенной на начисленную амортизацию. Эти данные организация берет из бухгалтерского учета, поскольку в налоговом учете остаточная стоимость основных средств может быть иной. Связано это с тем, что существуют различия в ведении налогового и бухгалтерского учета.

Во-первых, по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в нее включают все расходы по покупке объекта. А вот в налоговом учете не все. Например, в нее не входят суммовые разницы, проценты по кредитам и невозмещаемые налоги.

Во-вторых, могут различаться методы начисления амортизации. Так, согласно пункту 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), в бухучете амортизацию основных средств надо начислять одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции.

Что касается налогового учета, то здесь предусмотрено только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Впрочем, у учетов есть и сходства. Так, по данной группе статей не показывают основные средства, стоимость которых не превышает 10 000 руб. Такие средства надо сразу списывать на расходы. Это установлено пунктом 18 ПБУ 6/01 и пунктом 7 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Итак, по строке 120 баланса показывают остаточную стоимость основных средств, принадлежащих организации. Это касается как действующих объектов, так и законсервированных или находящихся в запасе.

По строке 122 приводят остаточную стоимость зданий, машин и оборудования.

Расчет

В феврале 2002 года ООО «Ласточка" купило деревообрабатывающий станок за 20 000 000 руб. (без учета НДС). В течении 2002г. была начислена амортизация в сумме 5 440 000 руб.

Таким образом, на 31 декабря 2002 года остаточная стоимость деревообрабатывающего станка по данным бухучета составила 14 560 000 руб. (20 000 000 – 5 440 000), что и отражено по строке 120 графы 3 балансового отчета.

В 1 квартале 2003г. ООО «Ласточка» приобрело дополнительно компьютер на сумму 1000 000 руб.. В течение 1 квартала была начислена амортизация: по компьютеру в сумме 205800 руб. и по станку в сумме 163200 руб.. В результате на 01 апреля 2003г. у организации числились основные средства по остаточной стоимости на общую сумму 1 591 000 руб., что и отражено по стр. 122 графы 4 бухгалтерского баланса.

По строке 130 приводят стоимость незавершенного строительства или стоимость основных средств не переданных в эксплуатацию..

Раздел II "Оборотные активы"

Группа статей "Запасы"

По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства и т.п. Далее, по строкам 211-217, бухгалтер расшифровывает эти суммы.

По строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре, запасных частях.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости.

Заполняя строку 211 баланса, бухгалтер руководствовается ПБУ 5/01.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

Для заполнения строки 213 баланса, выбраны данные, которые сформировались в бухучете по отдельному расчету. ООО «Ласточка» - организация с основным видом деятельности – оптовая торговля, поэтому по данной строке баланса отражены транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара.

Расчет

По строке 214 отражается себестоимость готовой продукции и товаров. Причем товары учитывают по покупной стоимости.

По строке 216 отражают расходы, которые произведены в отчетном году, но относятся к следующим периодам. Это, в частности, касается ремонта основных средств (т.к. организация не создает ремонтный фонд), сертификация продукции, расходы на лицензирование видов деятельности.

Расчет

На 01 января 2003г. ООО «Ласточка» имело расходы на сертификацию, которые были произведены в 2002г., а списывать организация решило в течение 2 лет на основании сроков, указанных в сертификатах, что составило 2 528 000 руб. В январе 2003 года ООО "Ласточка" отремонтировало деревообрабатывающий станок. Ремонт обошелся в 240 000 руб. ОАО "Спецтехника" не создает резерва на ремонт основных средств. Кроме того, в учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО "Спецтехника" установлено, что стоимость ремонта относится на расходы будущих периодов.