13060 (Финансовый учет), страница 8

Учет ведется на счете 87 “Добавочный капитал” - пассивный.

Кт - увеличение ДК в соответствии с приростом стоимости; Дт - использование ДК. Сальдо кредитовое - наличие ДК.

Формирование ДК регулируются нормативными актами. Т.к. существуют различные источники образования ДК, в БУ открываются различные субсчета.

87-1 - прирост стоимости имущества по претензиям

87-2 - эмиссионный доход

87-3 - безвозмездно полученные ценности

Образование и пополнение ДК, связанное с приростом стоимости:

Дт 01, 04, 07, 10 Кт 87-1 (переоценка ОС, НА, оборудования, материалов)

Уменьшение ДК возможно при использовании средств на увеличение средств УК : Дт 87 Кт 85

При погашении непокрытого убытка:

Дт 87 Кт 88

При переоценке имущества в результате снижения его стоимости:

Дт 87 Кт 01, 04, 07, 10 и др.

Учет эмиссионного дохода (доход от продажи ценных бумаг по цене большей номинала, если сумма разницы между продажной и номинальной будет положительной.

Эмиссионный доход:

Дт 51, 52, 50 Кт 87-2

Учет безвозмездно полученных ценностей - 87-3

Оприходование имущества:

Дт 01, 04, 07, 10, 12 Кт 87-3

Использование - Дт 87.

3. Учет резервного капитала.

В соответствии с законодательством и учредительными документами, предприятие создает РК за счет прибыли.

В зависимости от состояния экономики государство обязывает организации создавать РК. Отчисления РК из прибыли:

Дт 81 Кт 86.

РК используется:

1) для покрытия балансового убытка предприятия:

Дт 86 Кт 88

2) на оплату доходов учредителям при недостатке:

Дт 86 Кт 75

3) для увеличения УК:

Дт 86 Кт 75

Сальдо 86 - кредитовое: наличие неиспользованных резервов.

В балансе капитала предприятия отражается:

УК, ДК, РК - в четвертом разделе пассива.

4. Учет образования, использования специальных фондов и целевого финансирования.

Фонды специального назначения формируются за счет прибыли предприятия В результате отчислений от нее . Нормы отчислений устанавливаются правительством и отражаются в учредительных документах. Кроме прибыли источниками образования ФСН м.б. безвозмездные взносы учредителей или юридических лиц.

ФСН:

- Ф накопления

- Ф потребления

- Ф социальной сферы и др.

ФН предназначен для развития предприятия (например для финансирования затрат по расширению действующего производства, по реконструкции предприятия). Средства этого Ф м.б. использованы на проведение научно-исследовательских работ, для создания инвестиционных фондов, для расходов, связанных с распространением ценных бумаг. Средства ФН м.б. уменьшены в результате покрытия убытков отчетного года и других затрат.

ФП - развитие социальных сфер предприятия, материальное поощрение персонала, осуществление мероприятий, которые приводят к образованию нового имущества предприятия. Средства ФП м.б. выданы в виде дотаций на питание, оплата путевок и др.

СФ - средства направляются в качестве финансового обеспечения для развития социальной сферы. На этом субсчете учитывается также движение имущества предприятия, относящееся к социальной сфере и полученного безвозмездно.

Счет 88 “Нераспределенная прибыль” (пассивный).

88-3 - ФН

88-4 - СФ

88-5 - ФП

Кт 88 - образование фондов, Дт 88 - их использование.

ФН. Образуется за счет прибыли:

Дт 81 Кт 88-3

Образование ФН за счет безвозмездно поступивших ОС, материалов, НА в социальную сферу:

Дт 01, 04, 10 Кт 88-3

использование средств ФН:

Дт 88-5 Кт 08 (составляется на сумму затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых в его первоначальную стоимость.

Дт 87-3 Кт 88 - погашение убытка за отчетный год за счет ФН.

Дт 88-3 Кт 75 - сумма фонда, распределенного между учредителями.

Дт 88-4, 88-3 Кт 10 - сумма ценностей, переданных безвозмездно физическим и юридическим лицам

Дт 88-3 Кт 47, 48 - сумма убытков (финансовый результат) по переданным безвозмездно (реализованным) ОС и другим материальным активам.

Дт 88-3 Кт 08 - капитальные вложения.

ФП. Образуется за счет чистой прибыли предприятия:

Дт 81-1 Кт 88-5

... за счет целевых взносов учредителей:

Дт 85 Кт 88-5

Использование ФП:

Дт 88-5 Кт 50 (материальное стимулирование, материальная помощь), 70 (сумма премий и вознаграждений за счет фонда), 51 (стоимость приобретенных подарков для работников предприятия), 71 (сумма командировочных расходов, начисленных сверх установленного лимита).

СФ. Образование:

Дт 81 Кт 88-4

Безвозмездное поступление: выплаты по

Дт 88-4 и КТ счетов в зависимости от целей использования

Учет целевого финансирования и целевых поступлений - счет 96 “Целевое финансирование и поступления”. Здесь ведется учет средств, выделяемых в виде:

- правительственных субсидий;

- поступлений от других предприятий;

- взносов родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях.

Счет 96 - пассивный. Кт средства целевого финансирования, образование фондов, Дт - их использование.

Поступление средства в кассу от родителей за содержание детских садов:

Дт 50 Кт 96

Получение средств от предприятий в качестве целевого финансирования

Дт 51, 52 Кт 96

Сумма средств, связанных с приобретением материальных ценностей и ОС за счет целевого финансирования.

Дт 96 Кт 08, 10, 12

Сумма зарплаты, начисленной персоналу за счет средств целевого финансирования

Дт 96 Кт 70

Сумма оплаты платежных требований, поставщиков и других кредиторов

Дт 96 Кт 51.

5. Учет кредитов банка.

Расчетно-кредитные отношения в РФ регулируются законодательством и реализуются коммерческими банками, которые осуществляют кассовое и кредитно-расчетное обслуживание предприятий.

Кредит предоставляют предприятиям, имеющим самостоятельный баланс, расчетный счет, т.е. юридическим лицом.

Для кредитных отношений характерен переход от объективного кредитования к кр-нию субъективному (конкретн. лицо)

Принципы кредитования: возвратность, срочность, платность.

Взаимоотношения между банком и клиентом регулируются кредитными договорами, где оговорены:

• объект кредитования;

• срок;

• условия и порядок выдачи;

• формы обеспечения;

• процентная ставка;

• права и ответственность сторон и др.

Для получения К, предприятие направляет заявление с копиями учр. документов, бух и стат. отчетности, подтверждающих обеспеченность возврата К. Банк анализирует платежеспособность предприятия на основе отчет. данных и предварительных проверок на предприятиях. Все это - до заключения договора.

Кредит:

1) краткосрочные (до 12 месяцев); их учет на счете 90

2) долгосрочные; на счете 92 .

Получение К.

Дт 50, 51, 52, 55, 60 Кт 90, 92

Погашение К

Дт 90, 92 Кт 51, 52, 55

К, не оплаченный в срок, учитывается отдельно. Проценты по К, в пределах ставок, установленных ЦБ РФ включаются в стоимость продукции, работ, услуг. Проценты сверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Погашение: процент за счет прибыли:

Дт 81 КТ 51

процент, включаемых в себестоимость: Дт 20, 26 Кт 51

Сейчас широко используются ссуды для работников на индивидуальное жилищное строительство. Эти ссуды учитываются на счете 93 “Кредиты банков для работников”.

Порядок кредитования, оформление К, их погашение регулируется правилами банка и кредитными договорами.

Выдача ссуд - Кт 93

Для учета К, предоставленного работникам предприятия, предназначен счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

Запись в учете суд на индив. строительство:

Дт 50, 51 Кт 93

Ссуда под товары, проданные в кредит:

Дт 73 Кт 93

Погашение задолженности по суде работником:

Дт 50 Кт 73

Погашение задолженности предприятия перед банком:

Дт 93 Кт 51

Учет займов.

Наряду с К, предприятия ведут расчеты по полученным и выданным займам. Учет займов: счет 94 “Краткосрочные займы”, 95 “Долгосрочные займы”.

Поступление средств от заимодавцев:

Дт 50, 51 Кт 94, 95

Погашение задолженности по займам:

Дт 94, 95 Кт 51.

Тема № 8 . Учет финансовых результатов и использования прибыли.

1. Учет формирования финансовых результатов.

2. Учет использования прибыли.

3. Учет нераспределенной прибыли.

1. Учет формирования финансовых результатов.

Конечный результат фин. деятельности пр-тия - балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы от нереализационных доходов (потерь).

Определяется финансовый результат от реал-ции путем сопоставления Кт и ДТ счетов 46, 47, 48

Второе слагаемое - результат от нереал. операций. Внереализ. доходы учитываются:

Дт 51, 76, 26 Кт 80

Счет 80 имеет 3 субсчета:

80-1 - фин. рез-т от реализации продукции;

80-2 - фин. рез-т, полученный от прочей реализации

80-3 - внереализ. доходы и потери.

Учет на счете 80 ведется в течение года с накоплением. При определении фин. рез-та из выручки вычитается НДС, себестоимость, коммерческие расходы и др.

Фин. рез-т = выручка от реал-ции - НДС - фактическая себестоимость реализованной продукции (т.е. себестоимость прод-ции + коммерческие и управленческие расходы).

Счет 80 - пассивный, Дт - убыток, Кт - прибыль

Учет прибыли от реал-ции:

Дт 46 Кт 80-1

... убытка от реал-ции

Дт 80-1 Кт 46

В соответствии с учетной политикой на предстоящий год, предприятие самостоятельно устанавливает, как учитывать фин. рез-т: по предоставлении документов в банк (по моменту отгрузки) или по зачислению ден. средств на расчетный счет (по моменту реализации).

Сейчас государство рекомендует определять финансовый результат по моменту отгрузки, но это может вызвать отсутствие денег. Поэтому применяют взаимозачеты, что не выгодно для гос-ва.

При изменении учетной политики необходимо иметь на это разрешение Минфина, сообщить об изменениях в налоговую инспекцию.

Если предприятие реализует продукцию в валюте, то необходимо осуществлять перерасчет доходов по текущему курсу рубля, котируемого ЦБ в момент поступления средств.

Финансовый результат от прочей реал-ции:

Дт 46, 48 Кт 80-2 - прибыль

Дт 80-2 Кт 46, 48 - убыток.

Финансовый результат от реализации ОС зависит от того, по какой стоимости будут проданы ОС. Пр-тие самостоятельно принимает решение от продаже по рыночн. (м.б. > первоначальной) или остаточной стоимости.

В соответствии с требованиями налог. законодательства для налогообложения при реал-ции ОС по цене меньше остаточной стоимости, фин. рез-т определяется из расчета реализации ОС по рыночной цене.

Финансовый результат от реализации иного имущества:

- НА;

- оборудование к установке;

- материалы;

- МБП;

- незавершенное капитальное строительство;

- ценные бумаги и денежные документы.

Прибыль от реализации для налогообложения = превышению продажной цены над первоначальной или остаточной.

Если предприятие реализует иное имущество по цене меньшей его себест-ти, то для налогообложения этой прибыли выручка от реал-ции - сумме сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции.

Пр-тие спец. расчетом опр-ет сумму выручки таких сделок и расчет и направляет в налоговую инсп. одновременно с бух. отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Учет фин. рез-та:

Дт 48 Кт 80-2 (прибыль)

Дт 80-2 Кт 48 (убыток)

Внереализационные доходы:

1) доходы, полученные в РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий:

- дивиденды по акциям;

- премии или % по облигациям и др. ценным бумагам, принадл. пр-тию

Доходы;

Дт 50, 51, 52 Кт 80-3

2) доходы от сдачи имущества в текущую аренду:

Дт 76-3 “Расчеты по доходам” Кт 80-3

3) доходы от дооценки произв. запасов ГП и товаров:

Дт 14 “Переоценка мат. ценностей” Кт 80-3

4) признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие санкции за нарушение хозяйственных договоров и по возмещению причиненных убытков:

Дт 63 Кт 80-3

5) прибыль от совместной деятельности:

Дт 78-3 Расчеты по договору о совместной деятельности” Кт 80-3

6) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

Дт 83-2 “ДБП” Кт 80-3

7) положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в СКВ:

Дт 50, 52, 58, 60, 61, 62, 64, 70, 71, 76, 83, 90, 92, 94 Кт 80-3

8) выявление при инвентаризации неучтенных объектов:

Дт 01, 10, 12, 20, 23, 04, 40, 41, 06, 07 Кт 80-3