В акте ревизии не допускаются различные выводы, предположения и факты, не подтвержденные документами или результатами проверок.

В акте не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации, квалифицироваться их поступки, намерения и цели.

Объем акта ревизии не ограничивается, но должна соблюдаться разумная краткость изложения.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежащим образом оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально – ответственных лиц).

ГЛАВА 17. ИТОГИ РЕВИЗИИ И МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Материальная ответственность работников организации подразделяется следующим образом: ограниченная; полная; коллективная.

Материальная ответственность – это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причиненный организации, в пределах и в порядке, установленных законодательством. Материальная ответственность может существовать одновременно уголовной, административной и дисциплинарной. За одно и то же нарушение на работника может быть возложена материальная, а также уголовная и административная ответственность.

Вопросы материальной ответственности регулируются Трудовым кодексом РФ.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, исчисляется по рыночной цене данного имущества, которая действовала в данной местности на день причинения ущерба.

Для установления размера причиненного ущерба и выявления причин его возникновения должна быть создана комиссия с привлечением соответствующих специалистов. С работника должно быть взято письменное объяснение, отказ работника не может освободить его от материальной ответственности.

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба, наступившего вследствие:

• Стихийного бедствия, аварии техногенного характера;

• Необходимой обороны;

• Нормального хозяйственного риска, если без него нельзя было обойтись;

• Крайней необходимости;

• Неисполнения работодателем обязанностей по обеспечению безопасного хранения вверенного работнику имущества.

Ограниченная материальная ответственность – в пределах среднего месячного заработка, а средний месячный заработок исчисляется исходя из расчета последних трех календарных месяцев работы лица, причинившего ущерб.

Полная материальная ответственность означает обязанность возместить ущерб в полном размере. В ст.243 ТК РФ приведен перечень случаев полной материальной ответственности за причиненный работодателю ущерб. Ст. 277 ТК РФ определяет полную материальную ответственность руководителя организации за прямой действительный ущерб, причиненный организации.

ТК РФ предусматривает полную материальную ответственность работника в случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического и токсического опьянения. Состояние опьянения должно подтверждаться справкой или актом очевидцев. Акт составляется руководителем.

К полной материальной ответственности за ущерб работник может быть привлечен:

-В случае административного правонарушения;

-В случае разглашения сведений, составляющих служебную, коммерческую или иную тайну.

Перечень таких сведений утвержден Указом Президента РФ от 6 марта 1997г. № 188. Для привлечения работника к материальной ответственности за разглашение коммерческой тайны необходимо, чтобы обязанность работника сохранять коммерческую тайну была включена в трудовой договор.

-В связи с использованием работником в своих интересах имущества, принадлежащего работодателю.

Коллективная материальная ответственность – при невозможности разграничить ответственность каждого. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.

Полная материальная ответственность работника наступает в том случае, если с ним заключен договор в письменной форме о полной материальной ответственности (дополнительно к трудовому договору).

Договор о полной материальной ответственности может быть заключен только с работником, достигшим 18 лет.

Возмещение ущерба. Ст.138 ТК РФ определен такой порядок материального ущерба – 20% от месячного заработка. Разрешение удерживать у работника 50% может принять суд. В порядке исключения ТК РФ разрешает удерживать 70% зарплаты, если ущерб причинен в результате преступления. Нельзя производить удержание и возмещение ущерба с той части зарплаты, которая начислена ему за работу с вредными условиями труда.

Допускается рассрочка платежа на основе письменного обязательства работника с указанием в нем конкретных сроков платежей. Не погашенная в срок задолженность взыскивается в судебном порядке.

РАЗДЕЛ V

ГЛАВА 18. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Продукцией строительства являются законченные и сданные в эксплуатацию заводы, фабрики, железные и автомобильные дороги, электростанции, каналы, порты, жилые дома и другие объекты, образующие основные фонды. Кроме создания основных фондов к функциям строительства относятся реконструкция и техническое перевооружение действующих основных фондов.

Определение строительных работ дано в разделе F(45) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993г. №17.

Различие между понятиям «реконструкция», «техническое перевооружение», «модернизация» и «новое строительство» приводится в письме Минфина России от 29 мая 1984 г. №80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» и в Методических указаниях, утвержденных Постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999г. №31.

В строительном процессе выделяют 3 этапа:

1. подготовка строительства;

2. собственно строительство;

3. реализация строительной продукции.

Сметные нормативы – это обобщенное название комплекса сметных норм, расценок и цен, собранных в отдельные сборники. Сметные нормативы разделяют на виды: федеральные (общереспубликанские); ведомственные (отраслевые); региональные (местные); собственная нормативная база пользователя.

Сметная норма – это совокупность ресурсов, необходимых для выполнения определенного вида строительных работ. В сб. СНиПами содержится более 20000 норм и расценок.

Сметная документация разделяется на 3 группы:

1. локальные сметы и системные расчеты на отдельные виды работы;

2. объектные сметы и системные расчеты на объекты строительства;

3. сводные сметные расчеты и сводки затрат на комплекс строительства в целом.

Сводка затрат – это сметный документ, определяющий стоимость строительства предприятий, зданий, сооружений или их очередей.

Материалы: в целях организации аналитического бухгалтерского учета строительные материалы разделяют на группы:

-основные (кирпич, бетон, пиломатериалы, лакокрасочные материалы);

-конструкции и детали (трубы, рельсы, шпалы, сборные элементы для санитарно-технических работ)

-прочие материалы (тара, запасные части, топливо и т.д.)

Затраты на использование машин и механизмов в строительстве достигают значительных сумм. Используются собственные машины, а также специализированные услуги сторонних организаций. С целью контроля за использованием строительных машин в строительстве используются следующие формы первичной учетной документации:

• рапорт о работе башенного крана (форма № ЭСМ-1);

• путевой лист строительной машины (форма № ЗСМ-2);

• рапорт о выработке строительной машины (форма № ЗСМ-3);

• рапорт-наряд о работе строительной машины (форма № ЗСМ-4);

• карта учета работы строительной машины (форма № ЗСМ-5);

• журнал учета строительной машины (форма № ЗСМ-6);

• справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма № ЗСМ-7);

Ревизия в строительстве. Приступая к ревизии, необходимо проверить:

• обеспечена ли организация производственными нормами расхода строительных материалов, трудовых затрат;

• на все ли работы имеются планы строительства;

• какие объекты строительства предусмотрены титульными списками;

• имеются ли в наличии договора, сметы.

Выборочно ревизор проверяет сметные расчеты.

На основании журнала-ордера по форме №10-с ревизор проверяет, ведется ли учет по объектам, обоснованно ли списываются материалы на затраты производства, как организована приемка и хранение материалов, проводятся ли инвентаризации материалов открытого хранения.

При проверке правильности списания материальных ценностей используются следующие документы: журнал-ордер по форме №10-с, ведомость по форме №10-с, материальные отчеты, отчеты производителя работ, приходные ордера, накладные на внутренние перемещения, акты на повторное использование материалов и др.

Особое внимание уделяется проверке показанных объемов выполненных работ, которые фиксируются в следующей документации: журналах пообъектного учета формы, в справках формы №3 и №3а или в актах формы №2, нарядах формы №41-с, сменных рапортах машинистов и т.д. Объемы работ, показанные в отчетах формы №М-29, можно сверить с объемами, приведенными в проектно-сметной документации по видам работ. Важно произвести контрольные обмеры нескольких объектов. В случае выявления невыполненных объемов проверяющие подсчитывают количество и стоимость материалов, списанных на этот объем. Одновременно с контрольным обмером необходимо произвести полную или частичную инвентаризацию материалов на участке (объекте), определить сумму материального ущерба от незаконного списания материалов.

Порядок проведения контрольных обмеров регламентируется соответствующими инструкциями. Обязательным требованием является участие в нем специалиста-строителя, иначе акт не будет иметь юридической силы. Контрольный обмер проводится путем инструментального замера. Сопоставление результатов по актам приемки и результатов контрольного обмера желательно проводить сразу на месте. Акт контрольного обмера подписывают все члены комиссии, а в случае отказа или неявки заказчика – только проверяющие лица.

При проверке материальных отчетов форм №М-19 и №М-20 особое внимание обращается на соответствие фактически списанных материалов и производственных норм. Следует проверить, не связано ли это с хищениями и другими злоупотреблениями. Для этого изучаются акты, заключения производственного отдела, приложения к материальным отчетам, а также решения по списанию материалов сверх норм, кроме того проверяется фактическое наличие их в движении у производителей работ, в кладовых и на складах.

Ревизор должен проверить, каков порядок приемки грузов и установить возможные случаи недогруза или приемки некачественных материалов.

Ревизору в первую очередь надо выяснить целесообразность и причины перемещения материалов со склада на склад (под видом передачи могут быть скрыты случаи расхищения).

Проверяя остатки незавершенного производства, ревизор должен установить правильность оформления инвентаризационных материалов:

• все ли члены комиссии подписали акты;

• приведено ли полное описание состава незавершенного производства;

• нет ли исправлений, подчисток и приписок объема выполненных работ;

• все ли акты рассмотрены и утверждены в установленные сроки.

Следует изучить документы, подтверждающие факт проведения в организации инвентаризаций незавершенного строительства. Особое внимание обращают на объекты, на которых длительное время не проводились работы.

При проверке материалов повторного использования проверке подвергается сметно-техническая документация. Данные сметы важно сравнить с фактически оприходованными материалами.

Ревизор должен проанализировать степень использования парка строительных машин и механизмов как по времени, так и по производительности, фактическую сменность работы механизмов по группам машин, целосменные и внутрисменные простои.

Ревизор устанавливает полноту и правильность отражения в учете фактических затрат на производство в разрезе объектов и статей затрат, реальность незавершенного строительства.

ГЛАВА 19. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ ЦЕННЫХ БУМАГ

19.1. Ревизия акций и облигаций

Функция ценных бумаг заключается в инвестировании денежных средств организации для получения дохода. Ценные бумаги – это денежные документы, удостоверяющие имущественное право в форме собственности или как отношение займа владельца документа к лицу , его выпустившему.

В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся следующие документы: облигация, акция, вексель, чек, депозитные и сберегательные сертификаты, коносамент (товаросопроводительный документ, удостоверяющий право его держателя распоряжаться указанным в нем грузом и получить его после перевозки (применяется при морских перевозках).

Большинство ценных бумаг можно объединить в 3 группы: корпоративные, банковские и государственные.

Проверка документального оформления операций с ценными бумагами.

При проверке правильности оформления этих документов определяется наличие обязательных реквизитов Банка России, наличие договоров на приобретение и продажу ценных бумаг, актов приема-передачи ценных бумаг, а также правильность отражения в них сведений о ценных бумагах (серия, номер, эмитент, номинальная стоимость, покупная стоимость, дисконт, сроки погашения). Ревизор проверяет также наличие и правильность оформления книги учета ценных бумаг.

При ревизии вложений в ценные бумаги проверяют цены, по которым они отражены в отчетности.