nalog (Налоговая система (шпаргалка))

1. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В историческом процессе можно выделить 3 этапа развития налогообложения:

Первый период – возникновение первых элементов налогообложения (Древний мир, Средние века):

Налоги и механизмы их взимания находятся в зачаточном состоянии. Возникновение налогов связано с периодом становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат. Налоги существуют в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Поданные несут повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивают налоги продовольствием, снаряжением для армии. Формы налогообложения определяются общественной потребностью. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги принимают исключительно денежную форму. Со временем налоги становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.

Второй период – развитие налогообложения, появления первых теорий и налоговых систем (Конец 17 века – 18 век)

Налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетов. Происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги. Особую роль играют акцизы, взимаемые со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги. Развитие демократических процессов в европейских странах находит свое выражение в вопросах установления и введения налогов. Право утверждать все государственные расходы и доходы окончательно закрепляются за представительными органами власти. Начинает формироваться научная теория налогообложения.

Третий период – соверш-е налогообложения

(Начало 19 века – Настоящие дни)

Количество налогов уменьшается, значение права при их установлении и взимании увеличивается. Постепенно в обществе с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Закладывается конструкция современной налоговой системы.

1. ОБЩИЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ

Теория обмена (Средние века)

Основана на возмездном характере нал-ния. Суть теории заключается в том, что через налог граждане покупают у гос-ва у-ги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т.д.

Теория наслаждения. Симонд де Сисмонди

Теория налога предоставлена как теория наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплач-я гражданином за получаемые им от об-ва наслаждения. При помощи налогов гражданин покупает не что иное, как наслаждение от об-го порядка, правосудия, обеспечения личности и соб-сти и т.д.

Теория налога как страховой премии (Первая половина 19 в.: Дж. Мак-куллох, А. Тьер)

Налоги – это страховой платеж, который уплачивается подданными гос-ва на случай наступления какого-либо риска. Налогопл-ки, являясь коммерсантами, в зав-ти от вел-ны своих доходов страхуют свою соб-ть от войны, пожара, кражи и т.д. Однако в отличие от истинного страхования налоги уплач-ся не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а не чтобы профин-ть затраты прав-ва по обеспечению обороны и правопорядка.

Классическая теория ( А. Смит, Д. Рикардо)

Налоги как один из видов гос-х доходов, которые должны покрывать затраты по сод-ю правительства. При этом какая-либо иная роль (рег-е эк-ки, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась. Что касается затрат по фин-ю иных расходов, то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплач-х заинтересованными лицами.

Кейнсианская теория

Состоит в том, что ни явл. главным рычагом регулирования эк-ки. Экон-ий рост зав-ит от ден-х сбережений только в ус-ях полной занятости, но этого невозможно достичь. В таких ус-ях большие сбережения мешают экон. росту, т.к. они не вкладываются в пр-во и предс-ют пассивный источник дохода. Чтобы устранить негативные после-я, излишние сбер-я следует изымать с помощью налогов.

Монетаристская теория (Фридман)

Т-я осн-на на кол-ой теории денег. Рег-е эк-кой может осущ-ться через ден. обр-е, к-е зав-т от кол-ва денег и банк-х проц-х ставок. В данном случае налоги наряду с иными мех-ми воздей-т на ден. об-е. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег.

Теория экономики предложения (М. Бернс, А. Лаффер)

Т-я рассмат-ет налоги в качестве одного из фак-в эк-го раз-я и рег-я. Высокое налогооб-е отрицательно влияет на предприн-ю и инв-ную акт-ть, что в конечном итоге приводит к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в рамках теории предлагается снизить ставки налогообл-я и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приведет к бурному эк-му росту.

1. ЧАСТНЫЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ

Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения

В ранние периоды раз-я европ-ой цив-ции устан-е прямого и кос-го налогообл-я зав-ло от полит-го раз-я общества. Косвенные налоги считались более обременительными и негативно влияющими на положение народа, поскольку они увеличивали стоимость товара.

Вторая позиция, напротив, обосновывала необ-ть уст-я косвенного обложения. Посредством косвенных налогов предлагалось установить равномерное налогообложение. Дворянство не платило налогв. Поэтому сторонники идеи косвенного нал-ния стремились заставить их платить путем уст-я налога на их расходы. Косв-е налоги рассмат-сь в кач-ве ср-ва по уст-ю рав-ва в обл-и.

Теория единого налога

Единый налог – это единс-й н-г на один опред-й объект нал-ния. В кач-ве единого объекта нал-ния выст-ли: земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и др.

В чистом виде эта теория достаточно утопична и практически неприемлема. Однако в сочетании с иными системами налогообложения она может сыграть положительную роль.

Теория пропорц-го и прогрессивного налогообложения

Нал-е ставки д.б. уст-ны в едином пр-те к д-ду налогоплат-ка незав-мо от его вел-ны. Данное пол-е всегда находило под-ку среди имущих классов и обосновывалось принц-ми рав-ва и справедливости.

Ставки обложения налогом увел-ся по мере роста дохода налогопл-ка.

Теория переложения налогов

Распр-е нал-го бремени возможно только в пр-се обмена, рез-м к-го яв-ся форм-е цены. Именно через обменные и распред-е пр-сы нало-щик способен переложить налоговое бремя на иное лицо. Две разновид-ти перел-я налогов – это перел-е с пр-ца на пок-ля (при косвенном налогообложении) и перел-е с пок-ля на пр-ца (косвенные налоги в случаях, когда цена на какой-либо товар неимоверно велика из-за высоких ставок, например акцизов, что существенно ограничивает спрос на этот товар).

1. СУЩ-ТЬ НАЛОГА И НАЛ. С-МЫ: юр-е опред-е, понятие пошлины и сбора, понятие нал. с-мы

Гл-я юр-я черта налога – односторонний характер его уст-я со стороны гос-ва. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно-необходимых пот-й, он является индивидуально-безвозмездным. Уплата налога – это соц-я обяз-ть, выт-я из права част. собст-ти. Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен лишь в случае его переплаты или в качестве спец. уст-й нал-м зак-вом льготы. Т.к. налог предст-ет собой одност-е дв-е ден. ср-в – от нал-ка к гос-ву, то приводным мех-м налогообл-ия м.б. только принуждение. Это приводит к необхо-ти созд-ть органы нал. службы и нал. полиции. Налоги уст-ся с целью получения доходов гос-м.

Налог – это обя-й, индиви-но безв-й платеж, взим-й с орг-й и физ. лиц в форме отчуж-я принад-х им на праве соб-ти, хоз-го вед-я или оп-го уп-я д.с. в целях фин-го обесп-я деят-ти гос-ва и (или) мун-х об-й.

Из опр-я следует, что целью взимания налога является обесп-е гос-х расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Правило, в соотв-и с кот-м нал-е доходы не предн-ны для опред-х расходов, явл. основополагающим в современном налогообложении.

Цель взыскания пошлин и сборов сос-т лишь в покрытии изд-к учр-я, в связи с деят-ю кот-х взим-ся пошлина или сбор: без убытка, но и без чистого дохода.

Сбор – это об-й взнос, взим-й с орг-й и физ. лиц, уплата кот-го явл-ся одним из усл-й сове-я в отн-нии плат-ков сборов гос-ми орг-ми, орг-ми мес-го самоуп-я, иными уполном-ми ор-и и должн-ми лицами юр-ки знач-х д-й, включ. предт-е оп-х прав или выдачу разр-й (лицензий).

Пошлина – обяз-й и дейс-й на всей тер-рии РФ платеж, взим-й за сов-е юр-ки знач-х дей-й либо выдачу док-в уполн-ми на то орг-ми или долж-ми лицами.

Налоговая система – это сов-ть сущ-х в дан. момент в конк. гос-ве ус-й нал-ния юр-х и физ-х лиц.

Ус-я, хар-е нал. с-му в целом, включ.:

• Порядок уст-я и ввода в действие налогов;

• Виды налогов (система налогов);

• П-к расп-я налогов м/у бюд-ми раз-х ур-й;

• Права и об-сти нал-ков;

• Формы и методы налогового контроля;

• Ответ-сть уча-ков нал-х отн-ий;

• Способы защиты прав и инт-в нал-ков.

Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие элементы системы РФ:

1. Виды налогов и сборов: фед-е, рег-е, местные.

2. Осн-я возн-я (изм-я, прекр-я) обяз-й по уплате налогов и сборов и порядок испол-я этих обяз-й

3. Осн-е пр-пы уст-я налогов на реги-м и местном ур-не

4. Права и об-ти: н-ков, н-х орг-в, др. уч-ов нал-х отн-й;

5. Ф-мы и мет-ы нал-го к-ля: учет нал-ков, виды проверок, экспертиза;

6. Формы ответс-ти за сов-е нал-х правонар-й (ст. 116-129, ст. 132-136);

7. П-к обж-я актов н-х орг-в и д-й (безд-я) их долж-х лиц

1. Зак-во о н-гах и сборах в РФ.

Нал. кодекс сост. из 2 частей. 1, общ. часть, опред. основы пр-са нал-ния. 2, спец. часть, опред. порядок уст-я, введения, взим-я и прим-я конкр-х видов н-гов.

НК РФ уст-ет 3-уровневую стр-ру нал-го зак-ва

ЗАК-ВО О Н-ГАХ И СБОРАХ РФ
Зак-во РФ		Зак-во суб-товРФ	Норм.-прав. акты органов мест. Сам-ния
Нал-й кодекс	Фед. з-ны, при-е в соотв-и с НК РФ	З-ны, прин-е законод-ми орг-ми суб-тов РФ в соотв-и с НК РФ	Местн. налоги и сборы, прин-е в пред-х, уст-х НК РФ

Нормативные акты, прин-е законод-ми орг-ми гос-ной власти. Норм-е акты исп-ных орг-в власти не вкл-ся в зак-во о налогах и сборах. Не относятся к зак-ву о приказы, инстр-и и метод-е указания, издав-е по вопр-м нал-ния МНС РФ, Минфином РФ, ГТК РФ.

Осн-м прав. док-м в зак-ве о налогах и сборах явл.

Налоговый кодекс РФ.

1. Виды и группы нал-в. Стр-ра нал-в в РФ.

Ис-е разно-х нал-в прив-т к необ-и их кл-и по раз-м пр-м.

Клас-е пр-ки
Суб-т налога	Физ. лица Юр. лица
Объект обложения	Оп-ции по реал-и Им-во Пр-ль Сто-ть реал-й пр-и Доход Ср-ва потр-я
Вид ставки	Пропорц-е Прогрес-е Регрес-е Твердые Кратные ММОТ
Способ обложения	Кадастровый Декларац-й У ис-ка выпл. д-да
Источник уплаты	Выручка от продаж Себестоимость Заработная плата Инд-й доход Прибыль
Назначение	Общие Целевые
Принад-сть к ур-м власти и упр-я	Федеральные Региональные Местные
Право ис-я сумм нал-х пост-ний	Закрепленные Регулирующие
Возм-ость перелож-я	Прямые Косвенные

Наиб. распр-м явл-ся дел-е нал-в на пр-е и косв-е.

Прямые налоги взим-ся гос-м непоср-но с дох-в (з/п, пр-ль, процента и др.) или со ст-ти им-ва (земли, дома, об-я и т.д.) нал-ка.

Прямые подразд-ся на реальные и личные:

Реал-е – взим-ся с отд-х видов им-ва на ос-ве кадастра (спец-го реестра), уч-го ср-ю, а не дейс-ю дох-ть пл-ка.

Личные – это налоги на д-д или им-во физ. или юр. лиц, взим-е у ист-ка дохода или по декларации. При личном обл-нии об-ты (доход, им-во) учит-ся инд-но для кажд. плат-ка, учит-ся и его фин-е пол-е. Косв. налоги – это н-ги на товары и ус-ги, устан-е в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от пр-х косв. н-ги непоср-но не связ. с дох-м или им-м нал-ка. пл-ком косв. н-га выст-ет пот-ль. Соб-к товара или лицо, оказ-е ус-ги, явл. в дейст-ти только сб-ком н-га.

Для эк-й д-ти наиб. зн-е им. клас-я н-гов по ис-кам их возм-я. В зав-ти от этого клас-ного пр-ка н-ги дел.:

• Н-ги, отн-е на себес-ть прод-и), в том числе:

Включ-е в сос-в мат-х затрат;

страховые платежи в гос-е внебюд-е соц-е фонды;

относимые к амортизационным отчислениям;

включаемые в состав прочих расходов;

• Налоги, учит-е в составе внереал-х расходов;

• Налоги, выплачиваемые из прибыли;

• Н-ги, включ-е в цену прод-и или тарифы на услуги.

Фед. н-ги и сборы	Обяз-ны к уплате на всей тер-рии РФ Уст-тся НК РФ
Рег-е н-ги и сборы	Обяз-ны к уплате на тер-рии соотв-х суб-в РФ Вводится в д-е з-нами суб-тов РФ, кот. опр-ют: Льготы по рег-м н-гам и сборам; Ставку рег-го н-га или сб-ра в пред-х, устан-х НК; Пор-к и с-ки уп-ты рег-х н-гов; Ф-мы отч-ти по соотв-м рег-м н-гам и сборам
Местные н-ги и сборы	Обяз-ны к уплате на тер-рии соотв-го мун-го об-ния. Ввод-ся в дей-е зак-ми Москвы и Санкт-Петербурга, нор-ми прав-ми актами пред-х органов мес-го самоуп-я, кот. оп-ют: Льготы по мес-м н-гам и сборам; Ставку мес-го н-га или сбора в пред-х, уст-х НК; Порядок и сроки уплаты мес-х н-гов и сборов; Формы отч-ти по соотв-м мес-м н-гам и сборам

1. ПР-ПЫ И МЕХ-М НАЛ-Я. ПР-ПЫ ПОС-Я Н-ОЙ С-МЫ РФ. ЭФ-СТЬ НАЛ-ОЙ С-МЫ.

Под пр-пами нал-ния поним-ся осн. исх-е полож-я с-мы налогооб-я. Были сформ-ны А. Смитом справ-сть, определ-сть, удобство для налогопл-ка и экономию на из-ках налогообложения.

В совр-х усл-х прав. орг-ная нал. с-ма должна отвечать след. Осн-м принципам:

• Налоговое закон-тво должно быть стабильно;

• Взаим-я нал-ков и гос-ва д-ны н-ть пр. хар-р;

• Тяжесть нал-го бремени д-на рав-но распр-ся м/у кат-ми налогопл-ков и внутри этих кат-рий;

• Взим-е н-ги д.б. соразм-ны дох-м нал-ков;

• Сп-бы и время вз-ния н-гов д.б. уд-ны для нал-ка;

• Сущ-ет рав-во нал-ков перед з-ном (пр-п недискр-и)

• Изд-ки по сбору налогов д.б. минимальны;

• Нейт-сть нал-ния в отн-и ф-м и мет-в эк-й д-и;

• Доступ-сть и откр-сть инф-ции по нал-нию;

• Собл-е нал-й тайны.

Пр-пы нал-ния в РФ:

• Пр-цип всеобщ., спр-сти и рав-ва прав нал-ка (кажд. лицо д-но упл-ть законно устан-ные н-ги, д-на уч-тся факт. сп-сть нал-ка к упл. н-га);

• Пр-п недискр-ции (н-ги и сборы не могут разл. прим-ся исходя из соц-х, расовых, нац-х, религ-х крит-ев, не доп-ся уст-е диф-х нал-х ставок и льгот в з-ти от ф-мы с-сти, гр-ва физ. лиц или места происх-я кап-ла);

• Пр-п обосн-ти норм нал-го зак-ва. (н-ги не м.б. произв-ми и д-ны иметь эк-е осн-ние);

• Пр-п ед-ва эк-го прос-ва РФ (недоп-мы н-ги и сборы, наруш-е ед. эк-е прос-во РФ, а также преп-е реал-и граж-ми конс-х прав, огран-е или созд-е преп-я зак-й деят-ти физ. и юр. лиц

• Пр-п опр-ти правил нал-ния. (при уст-и налогов д.б. опр-ны все эл-ты нал-ния, чтобы нал-к точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он д-н платить);

• Пр-п разгр-я пол-й в сфере нал. зак-ва. (налоги и сборы уст-ся, изм-ся или отм-ся НК РФ либо З-ми суб-в РФ и нор-ми прав-ми актами орг-в местн. Самоупр-я в соотв-и с НК РФ);

• Пр-п домин-ния нал-ка(все неустр-е сомн-я, прот-я и неяс-ти толк-ся в пользу нал-ков).

Об эф-сти нал-й с-мы гов. в случае, е-и она стим-т пр-с эк-го роста. Для э-го необх. соб-ть сл. ус-я:

• Нал-ние не д-но преп-ть росту сбер-й нас-я и пр-су капиталообр-ния у предприятий;

• Необх-ма эф-ная с-ма взим-я и перерас-я налогов м/у разл-ми ур-ми исполнит-й власти;

• С-ма нал-ния д-на сох-ть неизм-ть своих баз-х пр-пов форм-я на длит. период;

• Необх-мо разнообразие прим-х н-гов, отраж-х разнообразие эк-ких отно-й;

• Нал-ние д-но им. грам-е прав-ое обесп-е.

1. Ф-и н-гов. Св-ва нал. с-мы. Эк-е хар-ки нал. с-мы.

Исходя из пол-й эк. теории, н-ги вып-т 3 ф-ции:

1. Фин-е гос-х расх-в (фискальная ф-ция);

2. Поддер-е соц-го равн-я путем изм-я соотн-я м/у д-ми и расх-ми отд-х соц-х г-п с целью сгл-я нерав-ва м/у ними (социальная функция);

3. Гос-е рег-е эк-ки (рег-щая ф-ция).

С т.з. т-и нал-ния, соц. Эк-я сущ-ть н-гов прояв-ся в 2 осн. ф-х: фискальной и эк-кой.