41534 (Шпаргалка по экономике укр), страница 10

При применении метода ФИФО в оценке расходования производственных запасов стоимость их конечных остатков приближается к рыночной, а себестоимость изготовленной из них продукции — заниженной. Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к отчетному периоду себестоимость выпущенной продукции (поскольку в нее включена стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам) и меньшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибыли.

Поэтому каждое предприятие в учетной политике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования

производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.

Обоснованием для отражения в бухгалтерском учете операции по списанию использованных в производстве запасов служит разработочная таблица № 1 "Ведомость распределения материалов и топлива по счетам и статьям расходов", которая составляется по данным первичных документов (лимитно-заборных карт, накладных-требований на отпуск материалов, актов-требований на замену материалов и др.). В ней указывается, на какой синтетический счет, субсчет, цех, продукцию (заказ) или на какую статью необходимо отнести стоимость израсходованных запасов. На основании этой ведомости израсходованные в течение месяца запасы по принятым учетным ценам списывают с кредита счета 20 "Производственные запасы" (соответствующий субсчет) на дебет счетов:

23 "Производство" (на стоимость запасов, израсходованных в производстве);

91 "Общепроизводственные расходы" (на стоимость запасов, израсходованных для общепроизводственных нужд цехов и других подразделений);

92 "Административные расходы" (на стоимость запасов, израсходованных для общехозяйственных потребностей);

93 "Расходы на сбыт" (на стоимость запасов, израсходованных для потребностей, связанных со сбытом продукции) и др.

Для того чтобы в себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные запасы были включены по фактической себестоимости их приобретения, в конце месяца определяют и списывают сумму отклонения от учетных цен (транспортно-заготовительных расходов, отклонения фактической себестоимости запасов от плановой). Отклонения от учетных цен распределяют между стоимостью израсходованных запасов и их остатком на складах на конец месяца. С этой целью прежде всего определяют средний процент отклонений к стоимости всех запасов по учетным ценам, а затем по этому проценту определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам. Для определения среднего процента отклонения от учетных цен используют следующий расчет:

С% = (О + О1) х 100/ Мо + Мп, где:

О - сумма отклонения на начало месяца на остаток запасов;

О1 - сумма отклонения за месяц по приобретенным запасам;

Мо - стоимость остатка запасов на начало месяца по учетным ценам;

Мп - стоимость приобретенных за месяц запасов по учетным ценам.

То есть для определения среднего процента отклонения сумму отклонения умножают на 100 и делят на стоимость всех запасов по учетным ценам (остаток на начало месяца и поступивших за месяц).

Путем умножения стоимости израсходованных в производстве запасов по учетным ценам на средний процент отклонения и делением на 100 определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам.

В таком же порядке определяют сумму отклонения между плановой и фактической себестоимостью израсходованных запасов (если текущий учет запасов осуществляется по плановым ценам).

Исчисленную сумму отклонения фактической себестоимости запасов от их стоимости по учетным ценам списывают на дебет тех счетов, на которые были списаны израсходованные в производстве материалы по учетным ценам, т.е. на дебет счетов 23 "Производство" и других счетов с кредита счета 20 "Производственные запасы". При этом сумму перерасхода по сравнению с учетной себестоимостью израсходованных запасов списывают положительной записью, а сумму экономии — отрицательной записью (способом "красного сторно").

62. Облік відрахувань на соціальни заходи.

Для створ. джерел покриття витрат прац. на соц. заходи в Укр. створ. такі обов. держ. фонди:

• Пенсійний фонд

• Соціальний фонд

1. фонд соц. страх-ня

2. фонд соц. захисту на вип. безроб.

Створнення пенс. фонду на підпр-вах форм. за рах. 2-х джерел:

1. витрат підпр-ва

2. утрим. із ЗП працюючих

Відрах. до пенс. фонду, які включ. до витрат підпр-ва, здійсн. за встан. % від суми нарах. ЗП

% можуть складати:

• для звичайних п-в 32%

• для інвалідних п-в 4%

На суму провед. відрах. склад. бух. записи:

1. Дт 23;91;92;93;94 Кт 651, для п-в, які викор. 8-й клас рах.

2. Дт 821 Кт 651

3. Утрим із ЗП до пенс. фонду теж підляг. перерах. до фонду:

Дт 661 Кт 651

Планом рах. для обліку розрах. за соц. страх-ням признач. пас. осн. розрах. рах. 65 “Розрах. за страхуванням”, до якого відкр. субрахунки:

651 “за пенс. забезпеченням”

652 “за соц. страх-ням”

653 “за страх. на випадок безроб”

654 “за індив. страх-ням”

Проведені відрахування до пенс. фонду підляг. перерах. п-вом у день отрим. ЗП. Для цього склад. платіжне доручення:

Дт 651 Кт 311

Фонд соц. страування створ. за рах. одного джерела – витрат п-ва за ставкою 4% (для інвалідів 1%) від суми нарах. ЗП. На проведені відрах. склад. проводка:

Дт 23;91;92;93;94 Кт 652

Для 8-го класу рах.:

Дт 82 Кт 652

За рах. проведених відрах. на соц. страх-ня, п-во може сплач. одноразові допомоги працюючим (при народж. дитини), а також допомоги по тимчас. непрацездатності.

Для нарах. доп. по тимчас. непрацездатності необх. мати таку інф-цію:

• наявність лікарняного листка

• табель викор. роб. часу

• дані про стаж роботи

Стаж роб. забезп. встановлені % сплати за лікарн. листами, а саме:

стаж до 5 р. – лікарняні 60% ставки

стаж 5-8 р. – 80%

стаж >8 р. – 100%

На суму нарах. доп. по тимчас. непрацезд. склад. проводка:

Дт 652 Кт 661

Виплата разової доп. при народж. дитини:

Дт 652 Кт 301

Залишок створ. фонду соц. страхування підлягае перерах. до фонду соц. страхування в день отрим. ЗП і роб. запис:

Дт 652 Кт 311

Фонд соц. захисту на вип. безроб. створ. за рах. 2 джерел:

• витрат підпр-ва

• утримань із ЗП

За рах. витрат за встан. ставкою 1,5% від суми ЗП ств. фонду відображ.:

Дт 23-94 Кт 653

Утрим. із ЗП (0,5%):

Дт 661 Кт 653

Перерах. до фонду зайнятості:

Дт 653 Кт 311

63. Порядок та облік створення та виконання забезпечення виплат відпускних сум працюючим.

Згідно з ст.6 Закона Укр. “Про оплату праці” кожний працюючий має право на відпустку, мін. к-ть днів відпустки не пов. бути <24 календарних днів.

Для нарах. ЗП за час відпустки на підст. даних аналіт. рах-ків з оплати праці визнач.:

1. заг. сума ЗП за попер. календ. рік

2. ЗП за 1 календ. день шляхом ділення ЗП за попер. рік на к-ть календ. днів за винятком офіц. встан. державою святкових днів, х/(365-11)

3. ЗП збільш. на к-ть днів відпустки

П-ва для випл. ЗП за час відп. можуть ств. спец. фонд забезп. майб. витрат і платежів. Для цього планом рах. передбач. рах. 47 (пас. розрах. осн.) “Забезп. майб. витрат і платежів”, 471 “Забезп. виплат відпусток”.

Сума забезп. визнач. щомісячно як добуток факт. нарах. ЗП і %, обчисл. як співвіднош. річної планової суми на ЗП на річну планову суму відпусток, і здійсн. записом:

Дт 20-94 Кт 471

Ств. фонду забезп. відпусток збільш. також і на забезп. соц. захисту працюючих (на суму 32%, 4%, 1,5%)

При нарах. ЗП за час відпусток:

Дт 471 Кт 661

Кт 651

Кт 652

Кт 653

На п-вах, на яких застос. рівний вихід у відпустку прац., рахунок забезп. витрат відпусток можна не створ., а нарах. ЗП за час відпусток здійсн. проводками, аналог. нарах. осн. ЗП.

64. Витрати діяльності підприємства, критерії їх визначення та класифікація.

Особл. обліку доходів і витрат д-ті п-ва та визнач фін. рез-ту здійсн. в розрізі окремих видів д-ті п-ва. БО цього питання безпосередньо (тісно) пов”яз із “Звітом про фін. рез-ти”. Метою БО доходів і витрат є:

1. правильне визнання доходів, що віднос. до звіт. періоду

2. визнання витрат, що пов”яз. з отрим. визнанних доходів

* Для визнання доходу в БО викор. принцип нарахування, який означає, що дох. відобр. в БО в момент їх виникн. (відвантаж. прод. покупцеві) незал. від дати надх. або плати грош. коштів від покупця (дебітора)

* Для визнання витрат викор. принцип відповідності витрат по віднош. до визн. доходів. Якщо ж певні витрати були понесені, але їх неможл. пов”язати з дох. певного періоду, то такі витрати визн. витратами того звіт. періоду, коли вони виникли.

Для обліку дох. і витрат Мінфіном затверджені такі П(с)БО:

• для доходу П(с)БО №15 “Дохід”

• для витрат П(с)БО №16 “Витрати”

Планом рах. для цих же цілей признач. 7-9 класи рах.

7-й клас – “Доходи і рез-ти діяльності” (цей клас рах. обов”язковий для викор. всіма п-вами)

8-й клас – “Витрати за ел-тами” (п-вами викор. за баж., а обов”язк. є для малих і неприб. п-в)

9-й клас – “Витрати д-ті” (викор. суб”єктами п-цької д-ті, крім малого бізнесу)

Рах-ки класів доходів і витрат вваж. тимчасовими, тобто такими, що відображ. стан доходів і витрат лише за певний звіт. період, по закінч. якого вони закр. шляхом перенес. інф. з цих рах. на рах. 79 “Фін. рез-ти”.

Новий звіт. період на таких рах. поч. з нульового сальдо. Інстр. до викор. плану рах-ків передбач. дозволяти п-вам закривати рах. доходів і витрат щомісячно або по закінч. звіт. року. Схематично порядок віднес. інф. на рах. 7-9 класів можна відобр. так:

Баланс (приб., збиток) “Фін. рез-ти” (79) (Доходи, витрати (кл. 8,9)) Звіт про фін. рез-ти.

Рах. 7-го класу (доходи і рез-ти д-ті) застос. для обліку доходу в такому порядку:

• споч. валовий дохід (виручка) відобр. за Кт рах. 7 класу

• відображ. за Дт рах. 7 класу тих непрямих податків, які включ. у ціну продажу, але підляг. відшкод. державі (ПДВ, акцизний збір, інші непрямі податки)

• на рах. 7 класу залиш. чистий дохід п-ва

Для цілей БО і склад. фін. звітності (“Звіт про фін. рез-ти”) доходи і витрати п-ва поділ. за видами:

Види д-ті п-ва:

1. Звичайна, яка визнач. в статуті п-ва

• операційна д-ть

• основна д-ть

• інша операційна д-ть

• інша д-ть

• фінансова д-ть

• інвестиційна д-ть

1. Надзвичайна

Надзвич. д-ть – така операція або подія, яка відрізн. від звичайної та не відбув. часто або регулярно (стих. лиха, пожежі, техноген. аварії)

Основна д-ть – д-ть, пов”яз з вир-вом та реаліз. прод., яка була метою створ. цього п-ва і яка принос. осн. частку доходу п-ва.

До інш. опер. д-ті п-ва віднос.:

• реаліз. оборотних активів

• опер. з курс. різницями

• створ. резерву сумнівних боргів

• сплата фін. санкцій за госп. договорами

Інвест. д-ть – д-ть, пов”яз. з придб. і реаліз. необ. активів.

Фін. д-ть – д-ть, яка виклик. зміни у розмірі та складі власн. та позикового кап. п-ва. Ця д-ть пов”яз з залуч. коштів шляхом випуску акцій, обліг.

66. Класифікація операційних витрат.

Операц. витрати включ. витрати (крім собів. гот. прод.), які виникають в процесі операц. д-ті п-ва.

До операц. витрат належать:

1. Адмін. витрати

2. Витарти на збут

3. Інші операц. витрати

Для обліку адмін. витрат викор. рах. 92 “Адмін. витрати”, для обліку витрат на збут – 93, а для обліку інших опер. витрат – рах. 94.

Перелік адмін. витрат і витрат на збут подано в П(с)БО №16 (самост.) Особливостями рах. 92 і 93 є те, що вони щомісячно в повній сумі відразу спис. в Дт 791.

Для обліку інших опер. витрат планом рах. передб. рах. 94 “Інші витрати операц. д-ті”. У складі інших опер. витрат відображ.:

1. витрати на дослідж. і розробку

2. собів. реаліз. об. активів

3. створ. резерву сумнівних боргів

4. втрати від знецін. запасів

5. втрати від псування цінностей

Для цілей БО необх. визнач. резерву сумнівних боргів для поточн. дебіт. заборгованості передбач. П(с)БО №10 “Дебіт. заборгованість”. Ств. резерву сумнівних боргів з огляду на принцип обачності у балансі п-ва дебіт. заборг-ть пов. відобр. дебіт. заборг. за чистою реаліз. вартістю, тобто це сума пот. дебіт. заборг. за товари, роботи і послуги за вирах. резерву сумнівних боргів. Величину резерву п-во визначає виходячи з платоспром. окремих дебіторів. Створ. резерву сімн. боргів відображ. записом:

Витрати на створ. рез. суми боргів Дт 944 “Резерв суми боргів” Кт 38, пас., контр., регул.

Ств. резерву сум. боргів здійсн. щомісячно (кожний звіт. період)

На суму несплач. деб. заборг. за рах. резерву сум. боргів відображ.:

Дт 38 Кт 361

При надходж. деб. заборг. щодо якої існувала невпевненість її погашення, а вона надійшла, то на суму отриманих коштів збільш. дохід від іншої опер. д-ті зменш. резерв с.б. Це відображ. записом:

Дт 38 Кт 716 Відшкод. раніше спис. автивів

Для обліку інших доходів від осн. д-ті (крім реаліз. прод-ції) передбач. рах. 71 “Інший опер. дохід”, до складу якого включають:

1. дохід від реалізації об. активів

2. дохід від опер. оренди

3. відшкод. раніше спис. автивів

В кінці звіт. періоду сальдо рах. 94 і 71 спис. на рах. 79 за першим субрах. “Рез-т осн. д-ті п-ва

71. Інші витрати операційної діяльності їх склад та облік.

Для обліку інших доходів і витрат від звич. д-ті викор. рах-ки витрат 97 “Інші витрати” (акт., тимчас.) і доходів 74 “Інші доходи”. Сальдо цих рах. в кінці кожного звіт. періоду опис. на 793 “Результат іншої звич. д-ті”. До складу інших доходів і витрат віднос.:

1. доходи і витрати від реаліз. необ. активів (0З, НМТ)

2. доходи від безопл. отрим. об. активів

3. доходи і витрати при ліквідації необ. активів та витрати, пов”яз. з їх уцінкою (див. “облік ОЗ”)

73. Надзвичайні витрати, їх склад та облік.

Для обліку доходів і витрат, які виникають внасл. надзвич. подій, планом рах. передбачено рах. 99 “надзвич. витрати” і рах. доходу 75 “надзв. доходи”. Як і всі рах-ки 7 і 9 класів в кінці звіт. періоду сальдо цих рах. спис. на 794 “Результат надзв. подій”. БО операцій по надзвич. подіям має вигляд:

1. відображ. в обліку баланс вартості майна:

Дт 99 Кт 10,11,20,22,26,28,30 (рах-ки майна)

1. відображ. доходу у разі, коли майно було застрах., відображ. у сумі страх. відшкодування:

Дт 654 Кт 75

655(страх. майна)

1. списання надзвич. доходів і витрат на рез-ти д-ті:

- витрат Дт 794 Кт 99

- доходу Дт 75 Кт 794

40. Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашивают­ся (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накоп­ления средств для полного восстановления изношенных объек­тов стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производ­ства или обращения.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основ­ные средства" амортизация определена как систематическое рас­пределение стоимости объекта основных средств, подлежащей амортизации, в течение срока его полезного использования.

Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, оп­ределяется как разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. Под ликвидационной стоимостью понимают сумму, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта после окончания срока его полезного использования (эксплуатации) за вычетом ожидаемых расходов, связанных с реализацией (ликвидацией) объекта.

Объектом амортизации являются основные средства, имею­щие ограниченный срок полезного использования (земля, на­пример, срок полезного использования которой не ограничен, не подлежит амортизации).

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, в течение которого предприятие предусматривает ис­пользовать соответствующий объект, или количество единиц продукции (услуг), которые предприятие ожидает получить от его использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется самим предприятием.

Для начисления амортизации предприятия могут применять:

— метод равномерного списания стоимости основных средств;

— кумулятивный метод (метод суммы цифр лет);

— метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости ос­новных средств;

— производственный метод.

Равномерная амортизация достигается преимущественно с помощью прямолинейного списания. При этом методе стои­мость объекта основных средств списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации. Сумма ежегодных аморти­зационных отчислений может быть рассчитана двумя способами.

При первом способе расчет производится делением стоимос­ти объекта, подлежащего амортизации, на срок его полезной эксплуатации. Если, например, стоимость приобретенного объ­екта 12 000 грн., срок полезной эксплуатации 4 года, ожидаемая ликвидационная стоимость — 2000 грн., то сумма ежегод­ных амортизационных отчислений составит 2500 грн. (12 000 -2000 : 4).

При втором способе сумма ежегодных амортизационных от­числений определяется умножением рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом ликвидационной стоимости). В приведенном примере годовая норма амортизации составит 25% (100 : 4).

Преимуществом метода прямолинейного списания является простота расчета и равномерность распределения суммы аморти­зации между учетными периодами, что обеспечивает сопостави­мость себестоимости продукции с доходами от ее реализации.

Недостатком данного метода является то, что он не учиты­вает моральный износ основных средств, различие их произ­водственной мощности в разные годы эксплуатации и необхо­димость увеличения затрат на ремонт в последние годы использования. Поэтому предприятия могут применять метод ускоренной амортизации основных средств, при котором в пер­вые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости с ежегодным снижением сумм амортизационных отчислений.

Целесообразность применения методов ускоренной аморти­зации объясняется тем, что наибольшая интенсивность исполь­зования основных средств приходится на первые годы их эксп­луатации, когда они физически и морально являются новыми.

1. Значение бухгалтерского учета в управлении и контроле

В условиях перехода Украины к рыночной экономике, развития хозяйственных международных связей возрастает потребность всех уровней управления в своевременной и достоверной информации, обеспечивающей принятие обоснованных решений. В этой связи возрастает роль учета как составной части экономической информации.

Пользуясь показателями текущего учета и отчетности, руководство предприятия контролирует рациональность использования хозяйственных ресурсов, рентабельность (т.е. получение прибыли, достаточной для привлечения и удержания вложенного капитала), ликвидность (достаточности средств для погашения задолженности по обязательствам), получает другую деловую информацию, а также осуществляет планирование и прогнозирование деятельности предприятия.

Теория бухгалтерского учета является наукой о задачах, предмете, методе, технике, формах и организации бухгалтерского учета.

Основные задачи теории бухгалтерского учета состоят в разработке общих методологических основ организации бухгалтерского учета на предприятиях, в организациях и учреждениях; научном обобщении современной практики организации учета и контроля; усовершенствовании действующих и создании новых прогрессивных способов учетной регистрации и форм организации бухгалтерского учета.

Вместе с отраслевыми курсами, в которых освещаются особенности организации учета в отдельных звеньях народного хозяйства (промышленность, сельское хозяйство, строительство, торговля и лр.), теория бухгалтерского учета составляет науку о бухгалтерском учете. Критерием научного уровня учета является его действенность, т.е. способность своевременно представлять исчерпывающую информацию, необходимую для управления, анализа и контроля. При этом показатели учета должны обеспечивать информацию не только для внутреннего управления, но и для внешних потребителей (налоговых и финансовых органов, банков, инвесторов, деловых партнеров и др.).

По своему содержанию бухгалтерский учет тесно взаимоувязан с планированием, экономическим анализом, аудитом, ревизией, правом, статистикой. Так, с помощью данных бухгалтерского учета осуществляется контроль за выполнением плановых заданий за отчетный период и обеспечивается информация для планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Экономический анализ базируется на показателях плана и бухгалтерского учета, изучает причины отклонений от плана, выявляет резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Отражая хозяйственные процессы, бухгалтерский учет контролирует соблюдение законодательных актов, юридических норм, регулирующих хозяйственные взаимоотношения. Для контроля за развитием экономики страны показатели учета широко используются для статистических обобщений.

Внедрение современной вычислительной техники ставит новые проблемы перед теорией и практикой бухгалтерского учета (использование математического программирования, моделирование хозяйственных процессов и т.п.).

Развитие международных экономических связей обусловливает необходимость усовершенствования системы (плана) счетов бухгалтерского учета применительно к требованиям международных стандартов с целью обеспечения всех уровней управления и внешних потребителей необходимой учетной и аналитической информацией.

Виды хозяйственного учета

Для отражения разносторонней деятельности предприятия с целью получения информации, необходимой для управления и контроля, используют три вида учета — оперативный, бухгалтерский и статистический. Каждый из них имеет свои задачи, объекты учета, способы получения и обработки информации и выполняет свою функцию, возложенную на хозяйственный учет в стране.

Оперативный (оперативно-технический) учет используется для наблюдения и контроля за отдельными операциями и процессами на важнейших участках хозяйственной деятельности с целью управления ими по мере их осуществления (выполнения договоров поставки, плана выпуска и реализации готовой продукции и т.п.). Отличительной особенностью оперативного учета является оперативность получения информации, поскольку активно влиять на хозяйственные процессы возможно, только владея своевременной информацией.

Поскольку оперативный учет контролирует в основном однородные операции, то в нем отражаются преимущественно натуральные и трудовые измерители. Денежный измеритель используется не как обобщающий, а только в случаях, когда этого требует характер учитываемых операций (например, для контроля объемов договоров поставки, отгрузки и реализации продукции и пр.).

Определенной системы первичной документации оперативный учет, как правило, не имеет. В нем используются в основном данные документов бухгалтерского учета и только в отдельных случаях предприятия составляют свои формы документов.

Бухгалтерской учет охватывает все средства предприятия и источники их образования, хозяйственные процессы и результаты деятельности. Важная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что хозяйственные операции, учтенные в натуральных и трудовых измерениях, обязательно обобщаются в денежном измерителе. Благодаря этому получают такие обобщающие показатели, как общая стоимость имущества предприятия — состав хозяйственных средств, их движение и использование в процессе деятельности; себестоимость продукции; объем реализации; финансовые результаты и другие показатели хозяйственной деятельности, которые не могут дать ни оперативный учет, ни статистический.

Обязательным условием отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете является их документальное оформление, благодаря чему показатели учета приобретают доказательное, юридическое значение. Экономическая сторона бухгалтерского учета дает возможность оценить эффективность хозяйственных процессов, юридическая — законность их осуществления. В этом проявляется взаимосвязь между экономикой и правом в процессе хозяйственной деятельности.

Для обеспечения систематического и взаимосвязанного отражения хозяйственных средств и процессов в бухгалтерском учете используются присущие только ему способы обработки учетной информации — система счетов, двойная запись хозяйственных операций на счетах, балансовое обобщение и др.

Таким образом, бухгалтерский учет является системой сплошного, непрерывного, документально обоснованного и взаимосвязанного отражения хозяйственных средств, их источников, хозяйственных процессов и результатов деятельности в денежном измерении для обеспечения информации, необходимой для управления и контроля.

Статистический учет изучает массовые общественно-экономические и отдельные типовые явления и процессы. При этом их количественные аспекты статистика исследует в неразрывной связи с качественным содержанием (например, динамика производства и себестоимости продукции, производительности труда и оплаты труда и т.п.) и выявляет закономерности их развития.

Статистика использует разные измерители и присущие ей способы обработки информации (массовые и выборочные наблюдения, относительные и средние величины, динамичные ряды и пр.). Для получения сводной информации статистика широко использует данные оперативного и бухгалтерского учета. Данные статистического учета используются также для перспективного планирования и прогнозирования социально-экономического развития страны. Поэтому оперативный и бухгалтерский учет подчиняются задачам государственной статистики.

Все три вида учета — оперативный, бухгалтерский и статистический — тесно взаимосвязаны, дополняют друг друга и образуют единую систему народнохозяйственного учета. Так, бухгалтерский учет использует данные оперативного табельного учета дня начисления заработной платы работникам, а в отдельных случаях с ним объединяется (например, оперативно-бухгалтерский учет материалов). Обобщая показатели бухгалтерского учета, статистика изучает размещение и использование материальных и трудовых ресурсов страны, обеспечивает информацию для прогнозирования их развития.

Предметом хозяйственного учета является процесс расширенного общественного воспроизводства. Отдельные виды учета отражают только разные стороны этого процесса. Все три вида учета базируются на единой первичной документации для получения нужной им информации. Их взаимосвязь обеспечивается также централизованным государственным руководством учетом, которое осуществляется Министерством финансов Украины и Госкомстатом Украины. В функции Минфина Украины входит методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в стране. Государственное руководство учетом обеспечивает, единство документации, форм учета и отчетности, единую методику определения учетных показателей и оценки хозяйственных средств.

Внедрение современной вычислительной техники способствует сближению (интеграции) и повышению оперативности всех видов учета, дает возможность получать больший объем информации на качественно новой организационной основе автоматизированных систем управления.

3. Требования, предъявляемые к учету

Для успешного использования показателей учета в управлении необходимо, чтобы он отвечал определенным требованиям. Основными из них являются:

• сопоставимость показателей учета с показателями плана,

• своевременность, точность и объективность,

• полнота, ясность и доступность,

• экономичность и рациональность.

Сопоставимость учета с показателями плана необходима для осуществления контроля за выполнением плановых заданий. Она базируется на единстве содержания и методов исчисления плановой и учетной информации. Вместе с тем учетная информация должна быть значительно шире плановой. Это обусловлено тем, что задача учета состоит не только в выявлении достигнутого уровня выполнения плана, но и в получении дополнительной информации о причинах, оказавших влияние на его выполнение. В этой связи учет охватывает отдельные хозяйственные явления, не предусмотренные планом (непроизводительные расходы и потери от брака, простоев, недостач и порчи материальных ценностей при хранении и др.), но необходимые для анализа результатов его выполнения, выявления резервов дальнейшего улучшения работы.

Своевременность учета имеет особенно важное значение в современных условиях хозяйствования. Для принятия правильных управленческих решений в динамичных рыночных ситуациях необходима своевременная информация о конкурентоспособности продукции, расходах, доходах и результатах деятельности. Отставание в учете часто приводит к бесхозяйственности, злоупотреблениям, нарушению государственной дисциплины.

Обязательное условие учета — точность и объективность его показателей. Только достоверная информация о разных сторонах деятельности хозяйства обеспечивает практическое значение учета для оперативного руководства.

Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине предусмотрено, что за представление заведомо неправильных отчетных показателей, сокрытие доходов, подлежащих налогообложению, руководитель (собственник) и главный бухгалтер привлекаются к ответственности согласно действующему законодательству.

Требование полноты означает, что учет должен охватывать все стороны хозяйственной деятельности, обеспечивая необходимую информацию для управления и контроля, но без чрезмерной детализации. Чрезмерная детализация учетных показателей, не имеющая практического значения, вызывает удорожание и усложнение учета, нарушение сроков составления и представления отчетности.

Требование экономичности и рациональности учета значит, что при достаточной полноте и своевременности учет должен осуществляться при минимальных расходах. Решение этой проблемы достигается рациональной организацией учета, систематическим усовершенствованием его форм, максимальным использованием современной вычислительной техники.

5. Предмет бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет осуществляется во всех звеньях народного хозяйства — предприятиях, организациях, учреждениях как производственной сферы, так и непроизводственной, и служит для наблюдения и контроля за их деятельностью.

Для обеспечения своей деятельности каждое предприятие располагает определенным имуществом — хозяйственными средствами (материальными и денежными ресурсами), которые образуются за счет соответствующих источников (взносов учредителей, прибыли, заемных средств и др.). Контроль за наличием и движением, а также рациональным использованием хозяйственных средств осуществляется с помощью бухгалтерскою учета. Таким образом, хозяйственные средства, находящиеся в распоряжении предприятия, и источники их образования являются объектом бухгалтерского учета и входят в содержание его предмета.

Процесс расширенного общественного воспроизводства базируется на единстве производства общественного продукта

(необходимых материальных благ), его распределении, обращении и потреблении. В бухгалтерском учете отражаются материальные, трудовые и финансовые затраты, связанные с производством и сбытом (реализацией) продукции, определяются финансовые результаты (прибыль, убытки) хозяйственной деятельности. Кроме того, товарно-денежное обращение обусловливает различные расчетные взаимоотношения предприятия — с поставщиками, покупателями за товарно-материальные ценности и услуги, бюджетом по налогам и другим платежам, банками по полученным кредитам, работниками по оплате труда, инвесторами и др., которые также охватываются и контролируются бухгалтерским учетом.

Следовательно, предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства и их использование в процессе хозяйственной деятельности, а также расчетно-кредитные взаимоотношения, возникающие при этом.

В отдельных звеньях народного хозяйства объекты бухгалтерского учета определяются теми функциями, которые они осуществляют в процессе общественного воспроизводства. Так, на предприятиях производственной сферы объектами бухгалтерского учета являются: хозяйственные средства, источники их образования, хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) и финансовые результаты деятельности. В непроизводственной сфере (управление, здравоохранение, образование, культура и др.) объектом учета являются бюджетные ассигнования (т.е. бюджетные средства, выделяемые для обеспечения их деятельности) и контроль за рациональным их использованием.

6. Классификация хозяйственных средств и источников их образования

Для управления деятельностью необходима информация о хозяйственных средствах, имеющихся в распоряжении предприятия, их размещении и функционировании, а также об источниках их образования и целевом назначении. Поэтому хозяйственные средства предприятия группируют:

— по составу и размещению;

• по функциональному участию в процессе деятельности;

• по источникам образования (формирования) и целевому назначению.

6.Классификация хозяйственных средств (активов) предприятия по составу и размещению.

По составу и размещению хозяйственные средства делятся на группы: средства производства, средства в сфере обращения, средства непроизводственной сферы и отвлеченные средства.

Средства производства в зависимости от выполняемой функции в процессе производства подразделяются на средства труда и предметы труда.

К средствам труда относятся орудия производства — машины, оборудование, инструменты и др., которые в процессе производства действуют на предметы труда для получения продуктов труда, а также здания, сооружения и другие средства, создающие условия для обеспечения процесса производства. Отличительной особенностью средств труда является то, что они участвуют в процессе производства длительное время и, сохраняя свою вещественную форму, по мере износа, передают свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. Средства труда (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов) называются основными средствами.

Предметы труда (сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и др.), в отличие от средств труда, принимают участие в процессе производства однократно, полностью потребляются в процессе одного производственного цикла, передавая всю свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. Этим обусловлены и особенности их учета.

К предметам труда относятся также предметы, находящиеся в незавершенном производстве, т.е. незаконченном производственном процессе. Предметы труда составляют группу производственных запасов, необходимых для осуществления нормальной работы предприятия.

К средствам в сфере обращения относятся: предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах и средства, обслуживающие обращение.

К средствам обращения относятся готовая продукция, изготовленная предприятием и предназначенная для реализации (приобретает форму товара), денежные средства (находящиеся в кассе предприятия, на текущем, валютном и других счетах в банках) и средства в расчетах. К средствам в расчетах относится задолженность других предприятий, организаций и лиц данному предприятию (например, задолженность покупателей за отгруженную им продукцию, заказчиков за выполненные работы, подотчетных лиц по выданным авансам и др.). Предприятия и лица, имеющие задолженность данному предприятию, называются его дебиторами, а сама задолженность — дебиторской.

К средствам, обслуживающим обращения, относятся торговые помещения, склады, весоизмерительные приборы и др.

Средства непроизводственной сферы — это средства, не принимающие непосредственного участия в процессе производства, а предназначенные для обслуживания социально-культурных нужд населения (управление, здравоохранение, просвещение, культура и др.).

Кроме рассмотренных групп хозяйственных средств, в бухгалтерском учете выделяют отвлеченные средства. Это — средства, которые отвлечены из оборота, из участия в основной деятельности предприятия, но которые в течение определенного времени (как правило, до конца года) продолжают учитываться на его балансе (например, суммы прибыли, перечисленные в бюджет, использованные на увеличение собственного капитала и пр.). Информация об отвлечении из хозяйственного оборота средств показывает, на какую сумму следует уменьшить соответствующий источник их образования.

Классификация хозяйственных средств (активов) предприятия по функциональному участию в процессе деятельности. По функциональному участию в процессе деятельности хозяйственные средства предприятия подразделяются на необоротные активы и оборотные активы. Согласно международным стандартам под активами понимают ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем (т.е. активы — это ресурсы предприятия, которые должны активно работать и давать прибыль).

К необоротным активам относятся:

основные средства — материальные активы, функционирующие в натуральной форме как в производственной сфере, так и в непроизводственной в течение длительного времени (более одного года);

нематериальные активы активы, не имеющие материальной формы и предназначенные для использования в течение периода более одною года и целях производства, торговли, предоставления в аренду другим юридическим и физическим лицам (объекты права на использование природных ресурсов, имущества, права промышленной и интеллектуальной собственности и др.);

долгосрочные финансовые инвестиции — финансовые вложения в ценные бумаги (акции, облигации и др.) других предприятий на период более одного года с целью получения доходов (дивидендов, процентов), увеличения собственного капитала и других выгод для предприятия;

прочие необоротные активы (в частности, долгосрочная дебиторская задолженность юридических и физических лиц, получение которой ожидается предприятием после 12 месяцев с даты баланса) и др.

К оборотным активам относятся денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или использования в течение операционного цикла (или в течение 12 месяцев после даты баланса).

Под операционным циклом понимают промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации изготовленной из них продукции (товаров, работ, услуг).

Исходя из изложенного, в состав оборотных активов относятся:

денежные средства в кассе и на счетах в банках, если они могут быть свободно использованы для текущих операций. Средства, заблокированные на счетах (например, заблокированные в иностранных банках), в оборотные активы не включаются;

краткосрочные финансовые инвестиции. Включаются в состав оборотных активов при условии, если они являются рыночными (то есть существует активный рынок, позволяющий установить их рыночную стоимость) и, как ожидается, будут реализованы в течение срока, не превышающего один год;

дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Относится к оборотным активам, если, как ожидается, будет погашена в течение операционного цикла;

производственные запасы (сырья, материалов, топлива, готовой продукции, товаров и др.), являющиеся частью обыкновенного операционного цикла предприятия. Относятся к оборотным активам, если даже не ожидается, что они будут использованы (потреблены) или реализованы в течение 12 месяцев после даты баланса.

Расходы будущих периодов, т.е. расходы, которые имели место в текущем или предыдущих отчетных периодах, но относятся к будущим периодам (например, расходы по освоению новых видов продукции, оплаченная наперед арендная плата, предоплата на периодические издания и др.), могут включаться соответственно как в состав оборотных, так и необоротных активов.

Классификация хозяйственных средств (активов) предприятия по функциональному участию в процессе деятельности

7. Классификация источников формирования хозяйственных средств (активов) предприятия.

Источники формирования хозяйственных средств (активов) предприятия подразделяются на две группы:

источники собственных средств;

источники привлеченных (заемных) средств.

К источникам собственных средств относятся: собственный капитал, обеспечение обязательств, нераспределенная прибыль, целевое финансирование и целевые поступления.

К собственному капиталу относятся: уставный капитал, паевой капитал, дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Уставный капитал образуется за счет совокупности вложений (в денежном измерении) собственников (участников) в имущество предприятия для обеспечения его деятельности, предусмотренной учредительными документами (уставом).

В предприятиях государственной формы собственности уставный капитал образуется за счет выделенной государством части национального имущества (необоротных и оборотных активов) для обеспечения их деятельности и в дальнейшем увеличивается за счет собственной прибыли.

Уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями формируется за счет взносов учредителей в имущество предприятия (необоротные и оборотные активы). Размер уставного капитала такого предприятия, зарегистрированный в учредительных документах, может изменяться только по решению его учредителей об увеличении (или уменьшении) капитала, а следовательно, — и доли прибыли каждого из участников. Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться или за счет дополнительных вложений учредителей в имущество (капитал) предприятия, или за счет полученной прибыли;

уменьшение — в результате выхода одного или нескольких учредителей из предприятия или при списании убытков, которые участники не смогут покрыть будущей прибылью.

Уставный капитал акционерного общества формируется за счет реализации акций собственной эмиссии и должен равняться сумме, зарегистрированной учредительными документами. Увеличение (уменьшение) уставного капитала акционерного общества может происходить в результате увеличения (уменьшения) номинальной стоимости акций, их количества (дополнительной эмиссии или аннулирования части акций, выкуплен ных у акционеров), а также в случае обмена акций на облигации. Все изменения уставного капитала акционерного общества вносятся в государственный реестр.

Паевой капитал образуется за счет паевых взносов членов кооператива или иных товариществ (потребительского общества, кредитного союза, жилищно-строительного кооператива и др.) и в дальнейшем увеличивается за счет собственной прибыли.

Дополнительный капитал создается в процессе деятельности предприятия за счет дооценки активов, стоимости бесплатного поступления имущества от других юридических и физических лиц и других источников.

Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия в целях устранения возможных в будущем временных финансовых затрудненний и обеспечения нормальной работы предприятия.

Нераспределенная прибыль — сумма чистой прибыли, остающаяся в хозяйственном обороте предприятия после уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей и распределения соответствующей суммы прибыли между собственниками (участниками) предприятия.

Целевое финансирование и целевые поступления — источник средств, создаваемый на предприятиях за счет бюджетных ассигнований и внебюджетных фондов, взносов юридических и физических лиц на целевые мероприятия (финансирование капитальных вложений, научно-исследовательские работы, социальные и другие целевые мероприятия).

Обеспечение будущих расходов и платежей является источником средств, предназначенных для покрытия предусматриваемых в будущем расходов и платежей (обеспечение оплат отпусков работникам, дополнительное пенсионное обеспечение, обеспечение гарантированных обязательств и др.).

Доходы будущих периодов источник средств, полученных в отчетом периоде или предыдущих отчетных периодах, но относящихся к доходам будущих периодов (например, полученная в счет будущих периодов арендная плата от арендаторов и др.). Они подлежат зачислению на доходы тех периодов, к которым относятся.

К источникам привлеченных (заемных) средств (временно находящихся в холяйстнсппом обороте предприятия) относятся обязательства по расчетам, поникающие у предприятия в процессе хозяйственной деятельности, и являются временным источником образования определенной части ресурсов (активов) предприятия. Под обязательствами понимают задолженность предприятия, которая возникает вследствие прошлых собьггий и погашение которой, как ожидается, вызовет уменьшение ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Предприятия, организации и лица, перед которыми данное

предприятие имеет обязательства (задолженность) по расчетам, называются кредиторами, а сама задолженность — кредиторской.

Обязательства по расчетам подразделяются на долгосрочные и текущие.

К долгосрочным обязательствам относятся:

долгосрочные кредиты банков — задолженность предприятия банкам по полученным от них кредитам, срок погашения которых не приходится на отчетный период;

прочие долгосрочные финансовые обязательства — сумма долгосрочной задолженности предприятия в отношении обязательства по привлеченным заемным средствам (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты;

прочие долгосрочные обязательства (задолженность по долгосрочным векселям, по финансовой аренде, отсроченных налоговых обязательствах и др.).

К текущим обязательствам относятся обязательства, подлежащие погашению по требованиям кредиторов, а также та часть обязательств, которая должна быть погашена в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев начиная с даты баланса.

Такими обязательствами являются:

краткосрочные кредиты банков — сумма текущих обязательств перед банками по полученным от них краткосрочным кредитам;

кредиторская задолженность за товары, работы и услуги — сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные материальные ценности и предоставленные услуги;

текущие обязательства по расчетам — с бюджетом и поза-бюджетным платежам, по оплате труда, по страхованию (социальному страхованию, пенсионному обеспечению, страхованию имущества и др.), по расчетам с участниками по начисленным дивидендам и другим операциям;

прочие текущие обязательства (по векселям выданным, полученным авансам и прочим расчетам).

Классификация источников образования хозяйственных средств предприятия обобщена схемой, приведенной на странице 21.

Рассмотренные две классификации хозяйственных средств (активов) предприятия (по составу и размещению средств и по источникам их образования и целевому назначению) характеризуют имущественное состояние предприятия. При этом, поскольку каждый вид средств имеет определенный источник образования, то общие итоги первой и второй группировок должны быть равны между собой. Это равенство служит основанием для составления бухгалтерского баланса.

Кроме того, классификация хозяйственных средств и их источников в значительной степени определяет организацию системы текущего учета и характер получаемой информации о состоянии и движении имущества и составления финансовой отчетности.

9. Метод бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет базируется на научной основе — диалектическом методе и экономической теории. Научное содержание метода бухгалтерского учета определяется подходом его к явлениям хозяйственной деятельности, рассмотрению всех средств и процессов в непрерывном движении и развитии, единстве, взаимосвязи и взаимообусловленности.

Вместе в тем бухгалтерский учет имеет свои, присущие только ему способы исследования, обусловленные особенностями его предмета. Эти особенности обусловлены, прежде всего, беспрерывностю кругооборота хозяйственных средств в процессе деятельности предприятия. Для обеспечения непрерывного наблюдения за хозяйственными операциями в бухгалтерском учете используется документация — способ первичной регистрации учитываемых объектов. Документы служат письменным подтверждением осуществления хозяйственной операции и единственным обоснованием для отражения ее в учете.

Однако в процессе хозяйственной деятельности могут происходить явления, которые в момент их возникновения невозможно оформить соответствующим документом (например, естественная убыль материальных ценностей при хранении, злоупотребления материально ответственных лиц и др.), вследствие чего возникают расхождения между фактическим наличием материальных ценностей или денежных средств и данными бухгалтерского учета. Для выявления и устранения таких расхождений периодически проводится инвентаризация, при которой проверяют фактическое наличие хозяйственных средств; полученные данные сопоставляют с показателями бухгалтерского учета, а выявленные расхождения — излишки, недостачи (если они имели место) документируют и отражают в учете. Наряду с документацией инвентаризация является важным средством контроля за сохранностью имущества и достоверностью показателей учета.

Для обобщения разнообразных хозяйственных средств в бухгалтерском учете используют денежную оценку. В отдельных

случаях оценка может быть осуществлена только после отражения всех расходов и определения себестоимости учитываемых объектов (приобретенных материалов, произведенной и реали зованной продукции, выполненных работ, услуг). Такая себестоимость определяется с помощью калькуляции.

Чтобы сгруппировать разобщенные хозяйственные операции, оформленные соответствующими документами, по качественно однородным признакам, в бухгалтерском учете используется система счетов. Хозяйственные операции вызывают взаимосвязанные изменения в составе средств и источниках их образования. Это обусловливает необходимость отражать хозяйственные операции в системе счетов двойной записью, при которой сумму каждой операции записывают в определенном порядке на двух счетах. Порядок отражения хозяйственных операций на счетах, а также перечень самих счетов (план счетов) устанавливается Министерством финансов Украины и является обязательным для предприятий и организаций всех форм собственности.

Для получения информации о наличии и составе имущества предприятия и источников его формирования периодически составляют бухгалтерский баланс, в котором сопоставляют совокупность средств хозяйства (в денежном измерении) с источниками их формирования и целевым назначением. Обоснованием для составления баланса служат показатели счетов.

Таким образом, основными способами, приемами (элементами) метода бухгалтерского учета являются:

документация и инвентаризация,

оценка и калькуляция,

система счетов и двойная запись,

баланс и другие формы отчетности.

Все элементы метода тесно взимосвязаны между собой и составляют мтод бухгалтерского учета только в своем единстве. Так, документация в бухпиперском учете служит способом первичного наблюдения за хозяйственными операциями и единственным обоснованием для отражения их в системе счетов; обобщение учитываемых объектов обусловливает необходимость их денежной оценки; взаимосвязь учитываемых объектов требует их двойной записи на счетах; по данным текущего учета в системе счетов составляют баланс и другие формы отчетности.

Следовательно, метод бухгалтерского учета представляет собой систему способов, обеспечивающих получение, обработку и выдачу учетной информации, необходимой для отражения его предмета и управления.

0. Бухгалтерский баланс, его строение, содержание и значение

Для руководства деятельностью предприятия необходима информация о наличии хозяйственных ресурсов, их составе, размещении, а также об источниках их образования и целевом назначении. Такую информацию, обобщенную и сгруппированную в определенном порядке, получают с помощью бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и обобщенного отражения в денежной оценке наличия хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату.

Как правило, баланс составляют на 1-е число месяца.

Для раздельного отражения хозяйственных средств и их источников баланс строится в виде двусторонней таблицы. В левой части баланса, называемой активом, показывается состав и размещение хозяйственных средств, а в правой, называемой пассивом. - источники образования средств и их целевое назначение.

Схематически бухгалтерский баланс можно изобразить следующим образом:

Баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Состав и размещение хозяйственных средств		Источники образования и целевое назначение хозяйственных средств

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей, каждая из которых отражает величину определенного вида средств или их источников. В состав актива баланса входят статьи, отражающие материальные ценности, денежные средства, средства в расчетах, отвлеченные средства; в состав пассива — статьи, отражающие источники собственных и привлеченных средств — капитал, резервы, бюджетное финансирование, прибыль, кредиты банков, обязательства по расчетам с поставщиками, бюджетом, работниками по оплате труда и другими кредиторами.

Равенство итогов актива и пассива баланса обусловлено тем, что в обеих его частях отражены и стоимостном измерении одни и те же хочяйстнсппыс средства, но только сгруппированные по разным причняким: в активе - но составу и размещению, в пассиве по источникам их образования и целевому назначению. Каждый вид средств, размещенных в активе, имеет соответствующий источник образования, показанный в пассиве баланса. Итог актива не может быть больше или меньше итога пассива, поскольку общая стоимость имущества предприятия всегда должна равняться сумме тех источников, за счет которых оно образовано. На этом базируется и название баланса, поскольку термин "баланс" означает "равенство, равновесие".

Отсутствие равенства итогов актива и пассива баланса свидетельствует о наличии ошибок, допущенных в учетных записях или при составлении самого баланса.

Бухгалтерский баланс предназначен не только для отражения наличия хозяйственных средств и их источников на определенную дату, но и для получения информации, необходимой для управления, а также для внешних потребителей информации. Так, информация о финансовом состоянии предприятия используется банками при принятии решения о предоставлении кредитов, которых интересует платежеспособность предприятия и риск невозвращения заемных средств; поставщиков товарно-материальных ценностей — при заключении договора на поставку; инвесторов — при решении вопроса о целесообразности инвестирования капитала и т. д. Значительный интерес информация о финансовом состоянии предприятия представляет для налоговых органов, зарубежных партнеров и др.

Для обеспечения получения этой и другой информации форма бухгалтерского баланса, а также инструкция по его составлению разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Украины.

Статьи баланса сгруппированы в экономически однородные группы так, чтобы с наибольшей ясностью выступала взаимосвязь между составом и размещением средств в активе и источниками их образования и целевым назначением — в пассиве (см. гл. 18 "Финансовая отчетность"). Это повышает познавательные качества баланса.

11. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Бухгалтерский баланс, как известно, отражает в обобщенном денежном измерении состояние средств хозяйства и источники их образования на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава и источников образования. Хозяйственные средства и их источники под влиянием хозяйственных операций увеличиваются или уменьшаются, в результате чего изменяются и отдельные статьи баланса. В отдельных случаях эти изменения обусловливают появление новых статей баланса или исчезновение других.

Чтобы уяснить характер этих изменений, понять их содержание, составим баланс с небольшим количеством статей и рассмотрим несколько хозяйственных операций.

Рассмотренные четыре операции охватывают все возможные варианты изменений в балансе и позволяют сделать следующие выводы.

1. Каждая хозяйственная операция вносит изменения не менее чем в две статьи баланса. Это обусловлено особенностями кругооборота средств, в процессе которого происходят изменения или в средствах хозяйства, или в их источниках, или одновременно и в средствах и в источниках их образования.

2. Все хозяйственные операции по характеру изменений, вызываемых в составе средств и их источниках (т.е. в активе и пассиве баланса), подразделяются на четыре типа.

Операции первого типа, характеризующие изменения в составе хозяйственных средств, вызывают изменения в активе баланса: одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одинаковую сумму. Общий итог баланса при этом не изменяется. Этот тип изменений в балансе можно отобразить формулой: + А - А (плюс актив и минус актив).

Операции второго типа, вызывающие изменения в источниках образования средств, приводят к изменению двух статей пассива баланса: одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается на одинаковую сумму. Общий итог баланса при этом также не изменяемся. Второй тип операций можно отобразить формулой: + П - П (плюс пассив и минус пассив).

Операции третьего тшш, характеризующие поступление, дополнительное привлечение средств в оборот предприятия, обусловливают увеличение остатков на одну и ту же сумму на соответствующих статьях актива и пассива баланса. Общий итог баланса при этом также увеличивав ся, однако равенство итогов актива и пассива не нарушается (поскольку увеличение происходит на одну и ту же сумму). Этот тип операций можно представить формулой: + А + П (плюс актив и плюс пассив).

Операции четвертого типа, характеризующие выбытие;

средств из предприятия, вызывают уменьшение на одинаковую сумму остатков соответствующих статей актива и пассива ба­ланса. Общий итог баланса при этом также уменьшается, од­нако равенство итогов не нарушается (поскольку уменьшение происходит на одинаковую сумму). Этот тип балансовых изме­нений можно представить формулой: -А-П (минус актив и минус пассив).

3. Итоги актива и пассива баланса изменяются только в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно и средства предприятия, и источники их формирования, т.е. при поступлении средств или их выбытии (операции III и IV типов). Операции же, вызывающие только перегруппировку средств в активе (I тип) или изменения их источников в пассиве баланса (II тип), на итог баланса не влияют.

4. Равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой операции. Это равенство обусловлено тем, что осуществляемые хозяйственные операции вызывают изменения остатков в статьях актива или пассива или одновременно увеличение (или уменьшение) на одинаковую сумму статей актива и пассива баланса.

Рассмотренные типы балансовых изменений имеют большое значение для понимания экономической сущности хозяйственных операций, правильного отражения их в системе счетов.

Таким образом, применение в бухгалтерском учете балансового обобщения, при котором каждая хозяйственная операция отражается в постоянном сопоставлении наличия средств и их источников, обеспечивает возможность контроля за рациональным использованием средств.

1. 12. Счета бухгалтерского учета, их назначение и строение

Бухгалтерский баланс предоставляет важную информацию о наличии имущества предприятия. Однако для оперативного руководства необходима постоянная информация об изменени­ях этого имущества и источниках его образования в процессе хозяйственной деятельности. Для этого необходимо отражать каждую хозяйственную операцию в определенной последова­тельности. Отражение хозяйственных операций непосредствен­но в балансе практически нецелесообразно, поскольку после каждой из них пришлось бы составлять новый баланс. Кроме того, баланс не может обеспечивать обобщенную информацию об объеме изменений по каждому виду средств или их источ­ников. Кроме того, в балансе отражается состояние имущества предприятия только в денежном измерении, учет же материаль­ных ценностей требует еще и натуральных измерителей. Поэ­тому текущий учет изменения хозяйственных средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности обес­печивается с помощью системы счетов.

Счета бухгалтерского учета являются способом группировки хозяйственных операций по экономически однородным признакам для обеспечения систематического контроля за наличием и изме­нениями средств и их источников в процессе хозяйственной дея­тельности.

В бухгалтерском учете для каждого вида средств, их источ­ников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета ("Основные средства", "Материалы", "Топливо", "Про­изводство", "Уставный капитал" и т.д.).

В зависимости от характера учитываемых объектов записи на счетах могут осуществляться в разных измерителях (нату­ральных, трудовых), но с обязательным использованием денеж­ного измерителя с целью обобщения разнородных видов средств и процессов.

Хозяйственные операции, не зависимо от их экономического содержания, всегда вызывают увеличение или уменьшение определенных видов средств или источников их образования. Так, например, движение денежных средств характеризуется их поступлением в кассу (увеличение) или расходованием из кассы (уменьшение); задолженность поставщикам также характеризует­ся ее увеличением или уменьшением (при погашении долга) и тд.

Увеличение и уменьшение хозяйственных средств и их ис­точников в результате хозяйственных операций отражается на счетах раздельно. Поэтому счета бухгалтерского учета принято изображать в виде двусторонней таблицы,-левую сторону кото­рой обозначают условным термином "дебет", а правую — "кредит"*. Наименование счета пишут посредине таблицы.

Схематически строение счета можно представить так:

Счет (наименование Дебет счета) Кредит

Чтобы иметь полное представление об учитываемом объек­те, на каждом счете записывают прежде всего начальный оста­ток средств или их источников, который называется начальным остатком или начальным сальдо. После этого на счетах отража­ют хозяйственные операции, т.е. изменения средств или их ис­точников. При этом увеличение учитываемого объекта записы­вают на одной стороне счета, а уменьшение — на другой. Имея информацию о начальном остатке учитываемого объекта и его изменениях в течение отчетного периода, определяют его оста­ток на конец отчетного периода.

13. Счета активные в пассивные.

Бухгалтерский баланс, как из­вестно, состоит из двух частей: актива, в котором отражают хозяйственные средства, и пассива — где показываются источ­ники их образования. В соответствии с этим и вое счета делятся на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета наличия и измене­ния средств хозяйства, пассивные — для учета наличия и изме­нения источников средств. При открытии счетов на них запи­сывают начальные остатки (сальдо) на основании данных статей баланса. Поскольку хозяйственные средства размещены в балансе на левой стороне — в активе, то и остатки средств на активных счетах также записывают на левой стороне — на дебете. Источники средств отражаются в балансе на правой стороне (в пассиве), то и остатки на пассивных счетах записы­вают на правой стороне счета — на кредите. Активные счета всегда имеют дебетовое сальдо, пассивные — кредитовое. В этом состоит одна из взаимосвязей между балансом и счетами. Для учета каждого источника средств, представленного в балансе пассивной статьей, открывают пассивный счет, начальный ос­таток (сальдо) на котором записывают на кредите. При этом сумма всех дебетовых остатков активных счетов отражает общую стоимость хозяйственных средств и равняется итогу ак­тива баланса. Соответственно, сумма кредитовых остатков пассивных счетов отражает общую сумму источников средств и равняется итогу пассива баланса. Таким образом, общая сумма всех дебетовых остатков активных счетов равняется сумме кре­дитовых остатков пассивных счетов (поскольку итог актива ба­ланса равен итогу пассива баланса).

В течение отчетного периода на дебете и кредите счетов от­ражают хозяйственные операции на основании соответствую­щих документов. Итоги записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета называются оборотами. Оборот, оп­ределенный по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту счета — кредитовым оборотом.

На активных счетах по дебету отражают остаток хозяйст­венных средств на начало месяца и их увеличение, а по кредиту — уменьшение средств. Для определения остатка (сальдо) на конец месяца на активном счете необходимо к начальному де­бетовому остатку на начало месяца прибавить оборот по дебе­ту (увеличение) и из полученной суммы вычесть оборот по кре­диту (уменьшение). В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Схематически строение активного счета можно представить так:

Активный счет

Дебет	Кредит
Сальдо — остаток хозяйствен­ных средств на начало месяца Оборот — увеличение хозяй­ственных средств (+) Сальдо — дебетовое	Оборот — уменьшение хозяйственных средств (•)

На пассивных счетах по кредиту отражают остатки источни­ков .средств на начало отчетного периода и увеличение их, а по дебету — уменьшение. Для определения остатка на конец ме­сяца на пассивном счете следует к начальному кредитовому сальдо прибавить оборот по кредиту (увеличение) и из по­лученной суммы вычесть оборот по дебету (уменьшение).

Схематически строение пассивного счета можно предста­вить следующим образом:

Дебет Кредит

Оборот — уменьшение ис­точника средств (-)

Сальдо — остаток источника средств Оборот — увеличение источника средств (+) Сальдо — кредитовое

Познакомившись со строением счетов, видим, что дебет и кредит активных и пассивных счетов имеют разное значение. Так на дебет активного счета записывают увеличение хозяйст­венных средств, а пассивного — уменьшение источников средств; на кредите пассивного счета отражают увеличение ис­точников средств, активного — уменьшение хозяйственных средств. Активные счета имеют остаток только дебетовый (поскольку нельзя использовать средств больше, чем их имеет­ся в наличии); пассивные счета — только кредитовый (посколь­ку использование источников средств ограничивается наличи­ем хозяйственных средств).

В системе счетов бухгалтерского учета используется неболь­шая группа активно-пассивных счетов, на которых учитывают­ся одновременно и средства хозяйства, и источники их образо­вания, а следовательно, они сочетают признаки как активных счетов, так и пассивных (например, счет «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)», на дебете которого отражают убыт­ки, а на кредите — прибыль, и др.). В практике учета активно-пассивные счета имеют ограниченное применение.

Более подробная характеристика таких счетов рассмотрена в главе «Классификация счетов». В конечном итоге записи на счетах подчинены одному порядку, рассмотренному на приме­рах активных и пассивных счетов.

14. Двойная запись, ее сущность и значение

В результате хозяйственных операций происходят двойст­венные и равновеликие изменения средств хозяйства и источ­ников их образования. Это обусловливает необходимость отра­жать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждую опера­цию в одной и той же сумме записывают дважды — по дебету одного счета и по кредиту — другого.

Прежде чем отразить хозяйственную операцию на соответ­ствующих счетах, на основании первичных документов состав­ляют бухгалтерскую проводку, под которой понимают указание дебетуемого, кредитуемого счета и суммы, отражаемой в учете хозяйственной операции.

Каждая хозяйственная операция вследствие двойной записи обусловливает взаимосвязь между определенными счетами. Взаимосвязь счетов, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций двойной записью, называется кор­респонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими. В приведенном примере такими счетами являются счета "Касса" и "Текущий счет". + продолжение в 15

15. Бухгалтерские проводки простые и сложные.

В зависимости от количества корреспондирующих счетов различают простые и сложные бухгалтерские проводки (запи­си). Простой называют такую бухгалтерскую проводку, при которой один счет дебетуется, а другой на эту же сумму креди­туется, т.е. когда корреспондируют только два счета. Рассмот­ренная в нашем примере бухгалтерская проводка — простая.

Сложной называют такую бухгалтерскую проводку, при ко­торой несколько счетов дебетуются, а на общую сумму записей по дебету кредитуется один счет или наоборот — несколько счетов кредитуются, а на общую сумму записей по кредиту де­бетуется один счет, т.е. когда корреспондируют между собой больше чем два счета.

Рассмотрим хозяйственную операцию, вызывающую необ­ходимость сложной бухгалтерской проводки.

Сложные бухгалтерские проводки не нарушают правила двойной записи, поскольку как и в простых, так и в сложных проводках сохраняется взаимосвязанное отражение хозяйствен­ных операций на дебете и кредите счетов и равенство дебето­вых и кредитовых итогов. Так, в наведенном примере суммы, записанные по кредиту двух счетов — "Материалы" и "Топли­во", в итоге равны сумме, записанной по дебету счета "Произ­водство". Кроме того, каждую сложную бухгалтерскую про­водку можно разложить на несколько простых.

Использование сложных бухгалтерских проводок способст­вует сокращению учетных записей, делает их более наглядны­ми. Поэтому сложные проводки широко применяются в прак­тике учета.

В практике бухгалтерского учета запрещается составлять так называемые "составные" или "смешанные" проводки, при которых по одной хозяйственной операции несколько счетов дебетуются и одновременно — несколько счетов кредитуются. Такие проводки затрудняют определение по корреспонденции счетов экономического содержания учитываемой хозяйствен­ной операции, что ослабляет контроль за правильностью учет­ных записей.

Двойная запись позволяет уяснить, в результате каких опе­раций произошли изменения тех или иных хозяйственных средств или их источников, откуда хозяйственные средства посту­пили и куда они были использованы, что имеет большое значение для контроля за сохранностью имущества предприятия-

Двойная запись имеет большое контрольное значение: по­скольку сумма каждой хозяйственной операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого, то итоги записей по дебету всех счетов должны равняться итогу записей по кредиту счетов. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях.

16. Синтетические и аналитические счета

Группировка хозяйственных средств и их источников осу­ществляется с большей или меньшей степенью их детализации. Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета хозяйственных средств и их источников, со­держат обобщенные (синтетические) показатели в денежной оценке. В частности, на счете "Основные средства" отражают наличие и движение всех основных средств прсдаряятия (зда­ния, сооружения, машины, оборудование, инвентарь и др.); на счете "Материалы" — наличие и движение всех предметов труда данной группы; на счете "Поставщики" — общую сумму задолженности поставщикам и расчеты по ней и т.д. Такие счета принято называть синтетическими*.

Следовательно, синтетическими называют счета, предназна­ченные для учета экономически однородных групп средств, их ис­точников, хозяйственных процессов и результатов деятельнос­ти в денежном измерителе.

Учет, осуществляемый с помощью синтетических счетов, на­зывается синтетическим учетом. Этот учет необходим для по­лучения обобщенной информации о деятельности предприятия, анализа этой деятельности и планирования. Однако для опера­тивного руководства хозяйством, контроля за сохранностью и рационным использованием имущества необходима более под­робная информация о наличии и изменениях каждого вида средств и их источников. Так, необходима информация как об общем объеме производственных запасов и их использовании, так и о запасах конкретных видов материалов и комплектую^ пая изделий (по их видам, сортам, типоразмерам и т.п.); в учете расчетов с поставщиками требуется информация о состоя­нии расчетов с каждым поставщиком в отдельности и т.п. Такая информация обеспечивается с помощью аналитических* счетов.

Аналитическими называются счета, предназначенные для учета наличия и изменений конкретных видов средств и их ис­точников.

Учет, осуществляемый с помощью аналитических счетов, называется аналитическим учетом.

Количество аналитических счетов, открываемых к тому или иному синтетическому счету, определяется каждым предприятием в зависимости от количества объектов, подлежащих учету. В аналитическом учете, наряду С денежным, используют натуральные и трудовые измерители.

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой, поскольку на них на основании одних и тех же документов отражаются одни и те же хозяйственные операции, но только с разной степенью детализации; на синтетическом счете — общей суммой, а на аналитических счетах к нему — частными суммами. Когда дебетуется или кредитуется синтети­ческий счет, то одновременно дебетуются или кредитуются со-ответствуощие аналитические счета к нему. Отсюда, обороты ^ и остатки омал^^^шс счетов в итоге должны равняться Л оборотам и оапаМ^синтетического счета, их объединяющему. \ Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошя-бок в бухгалтерских записях, которые следует найти и немед­ленно исправить.

Счета аналитического учета могут объединяться непосредст­венно ^ соответствующим синтетическим счетом (например, счета "Производство", "Расчеты с поставщиками" и др.). Од­нако в отдельных случаях возникает необходимость в дополни­тельной группировке однородных аналитических счетов в пределах синтетического счета для получения обобщенных по­казаний (по группе аналитических счетов), необходимых для управления, составления баланса и других форм отчетности. Такая группировка осуществляется в помощью субсчетов Так по синтетическому счету "Товары" аналитические счета груп^ пируют по субсчетам: "Товары на складе", "Товары в торгове", "Тара под товарами" и др. Дальнейшей детализацией суб­счетов являются аналитические счета по наименованиям, со­ртам, размерам и т.д.

Таким образом, субсчета объединяют соответствующие группы аналитических счетов и, в свою очередь, обобщаются синтетическим счетом.

17. Взаимосвязь между балансом и счетами

Между бухгалтерским балансом и счетами существует тес­ная взаимосвязь, поскольку они отражают одни и те же хозяй­ственные средства и их источники. В балансе, как известно, от­ражается наличие хозяйственных средств и их источников в денежном измерении на определенную дату. Для отражения из­менений этих средств и источников в процессе хозяйственной деятельности предназначены счета. Счета открываются на ос­новании данных баланса, остатки которого на начало месяца в виде начального сальдо записываются: на активных счетах (служащих для учета хозяйственных средств) — по дебету, на пассивных счетах (предназначенных для учета источников средств) — по кредиту. Двойная запись хозяйственных опера­ций на счетах обеспечивает равенство итогов дебетовых остат­ков активных счетов и кредитовых остатков пассивных счетов. По даинмм этих остатков на счетах составляют баланс на сле­дующую отчетную дату (на 1-е число следующего за отчетным периода). Схематически взаимосвязь между балансом и счета­ми можно представить следующим образом:

Баланс —> Счета —> Баланс

Рассмотрим взаимосвязь между балансом и счетами на сле­дующем примере.

Актив	Сумма, грн.	Пассив	Сумма, грн.
Основные средства Материалы Незавершенное производство Касса Текущий счет	512000 36000 4000 2000 98000	Уставный капитал Кредиты банков Поставщики	617000 20000 15000
Итого	652000	Итого	652000

18. Основы классификация счетов я ее значение

В условиях развития рыночной экономики для эффективного руководства требуется разносторонняя информация о деятельнос­ти предприятия. Это обусловливает необходимость исполь­зования в бухгалтерском учете значительного количества разных по своему содержанию счетов. Для более правильного понимания и обоснованного использования в учете счетов необходимо знать их экономическое содержание, назначение и структуру, а это требует научно-обоснованной классификации счетов.

Под классификацией счетов понимают их группировку по оп­ределенным однородным признакам,

Классификация счетов помогает изучению содержания и стро­ения счетов. Зная общие наиболее существенные и отличитель­ные признаки отдельных групп счетов, легче определить, для чего предназначен и как используется тот или иной счет в бухгалтерском учете.

Счета бухгалтерского учета классифицируют по двум призна­кам: по экономическому содержанию и по назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию опре­деляет, что именно учитывается на данном счете, какие конк­ретно объекты на нем отражаются в зависимости от их эконо­мического содержания. Эта классификация позволяет определить систему счетов, которые требуется использовать на предприятиях той или иной отрасли.

Классификация счетов по назначению и структуре показыва­ет, для чего, для получения какой информации предназначены те или иные счета и какое их строение, т.е. содержание дебета, кредита и характер остатка.