17213 (Особенности аудита), страница 4

- нормативно-справочная и налоговая документация;

- рабочие документы, создаваемые аудиторской организацией, а также полученные от экономического субъекта или третьих лиц при аудиторской проверке.

Нормативно-справочная и налоговая документация: при образовании аудиторской фирмы первое, что она должна сделать, это создать информационную базу нормативно-справочной и налоговой документации.

Ко второй группе рабочей документации аудитора относятся:

информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;

извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, протоколов);

описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

планы и программы проведения аудита;

описание использованных аудиторских процедур и их результатов, сведения о том, кем и когда они выполнялись;

объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

аналитические документы аудиторской организации;

второй экземпляр Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторской организации, являются конфиденциальными.

Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения. Каждый документ должен иметь идентификационный номер (система их построения и присвоения устанавливается аудиторской организацией). В рабочих документах должно быть убедительно показано соответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия.

Рабочие документы ведутся аудит. фирмами по каждому клиенту. Хранение документов производится в папках двух видов:

1. файлы постоянных документов – содержат информацию касающуюся общих вопросов, которая может быть интересна в следующих периодах;

2. файлы переменных документов – содержат информацию касающуюся проверяемого периода и не представляют интереса в будущем (срок хранения – 5 лет)

1. Аудиторское заключение. Его содержание, структура. Виды аудиторских заключений. Обусловленность модифицированного заключения

Аудиторское заключение - это документ, который имеет юридическое значение. Порядок его составления дан во Временных правилах А деятельности в РФ и в правиле (стандарте) А деятельности “Порядок составления А заключения о бух отчетности”.

А заключение содержит мнение аудитора о достоверности отчетности. Это мнение выражается в одной из форм А заключения: в форме безусловно положительного, условно положительного, отрицательного А заключения. В А заключении может содержаться также отказ от выражения аудитором (А фирмой) своего мнения о достоверности отчетности. Данное мнение определяет виды заключений:

1. Безоговорочно положительное мнение, должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что ФБО дает достоверное представление о финансовом положении и результатах ФХД аудируемого лица, в соответствии с установленными принципами и методами ведения б/у и подготовки ФБО в РФ.

2. Модифицированное заключение – имеет место в случаях, если возникли:

а) Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к следующим видам мнений:

* мнение с оговоркой (влияние разногласий с руководством или ограничение объема работы не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения);

* отказ от выражения мнения (“в результате определенных обстоятельств А фирма (аудитор) не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форм”);

* отрицательное мнение (“в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов эк. субъекта на отч. дату и фин. результатов его деятельности за отч. период исходя из нормативного акта, регулирующего б/у и отчетность в РФ”)

б) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но отраженные в заключении с целью привлечь внимание пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудиторского лица и раскрытой в б/о.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение, если существует хотя бы одно из нижеследующих обстоятельств, и в соответствии с суждением аудитора данные обстоятельства оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора (мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения);

б) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности (мнение с оговоркой, отрицательное мнение).

Содержание аудиторского заключения.

В А. заключении ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче заключения, отличного от безусловно положительного. Если возможно, дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на отчетность (в руб.). А заключение составляется на русском языке, исправления не допускаются. К нему приложена проверенная бух отчетность.

А заключение состоит из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой.

Вводная часть. А фирма (ЮЛ) и аудитор (ПБОЮЛ) во вводной части указывают: Юридический адрес и телефоны (ЮЛ) или ФИО и стаж работы аудитора (ПБОЮЛ); Номер, дата выдачи лицензии, наименование органа ее выдавшего, срок ее действия; Номер регистрационного свидетельства; Номер расчетного (ЮЛ) или банковского счета обычно в сбербанке; ФИО всех аудиторов, принимавших участие в проверке (ЮЛ).

Аналитическая часть. Это отчет об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, б/у и отчетности, а также соблюдения эк субъектом зак-ва при совершении фин-хоз операций. Эта часть включает также общие результаты проверки состояния б/у и отчетности (общая оценка соблюдения установленного порядка ведения б/у и подготовки отчетности, описание выявленных существенных нарушений), общие результаты проверки соблюдения зак-ва при совершении фин-хоз операций (цель и характер рассмотрения соответствия ряда операций зак-ву и нормативным актам, общая оценка соответствия, описание выявленных существенных несоответствий, ответственность исполнительного органа за несоблюдение зак-ва).

Итоговая часть.

1. Название - “Заключение аудиторской фирмы” или “Заключение аудитора”; 2. Кому адресована (учредители или участники эк субъекта); 3. Наименование эк субъекта; 4. Объект аудита; 5. Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бух отчетность; 6. Распределение ответственности эк субъекта и А фирмы в отношении бух отчетности (эк субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бух отчетности, а А фирма за высказанное мнение о ее достоверности); 7. Указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился А, краткое описание подхода к проведению А; 8. Изложение существенных обстоятельств, которые привели к выдаче заключения в форме, отличной от безусловно положительного и оценку, если это возможно, в стоимостном выражении влияния их на бух отчетность; 9. Мнение о достоверности отчетности; 10. Дату.

Если заказчик в процессе проверки не устранил существенные нарушения, выявленные аудитором, то в итоговой части делается запись о невозможности подтверждения отчетности.

АЗ спец.назначения – проводится по специальному заданию, в рамках которого оказываются услуги по проверке результатов какого-либо сегмента деятельности предприятия или какой либо отчетности, отличной от официальной б(ф) отчетности. Он может быть обязательным, если выполняются по поручению государственных органов (налоговый, управленческий, договор. обязательства предприятия). Заключение - в произвольной форме.

1. Аудиторский риск при аудите субъектов малого предпринимательства

К малым экономическим субъектам относятся экономические субъекты, которые отнесены законодательством РФ к субъектам малого предпринимательства.

При аудите необходимо учитывать преобладающее влияние владельца или руководителя на все стороны деятельности предприятия

При аудите МЭС следует учитывать:

1) ограничивающие факторы:

а) отсутствует разделение полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

б) преобладающее влияние владельца и единоначального руководителя на все стороны дея-ти п/п.

2) факторы потенциального риска:

а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения Дея-ти, что повышает риск искажения особенностей;

б) возможна ситуация, когда сотрудники ведущие БУ одновременно имеют доступ к активам, кот. могут быть легко скрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблению;

в) если осуществ. большое кол-во операций за наличный расчет, то возможна ситуация, что выручка не фиксируется или занижается с целью нарушения законо-ва, а расходы завышаются с целью отражения производственных затрат, средства направленные на личные цели руководства работников.

г) при ограниченном числе сотрудников, ведущих учет, затруднены взаимные сверки данных.

д) Руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета и исправлению допущенных ошибок

В ходе сбора или оценки информации необходимо учитывать:

1) особенности регистрации, лицензирования и сертификации;

2)сокращается перечень бух-ой и стат-ой отч-ти;

3) использование самостоят. разработанных форм для документирования хоз-ых операций;

4) меры гос-ой поддержки;

5) влияние особенностей регионального и местного закон-ва.

1. Риски выборочных исследований в аудите

Аудиторская выборка (выборочная проверка) – один из основных способов проведения аудиторской проверки, при котором аудиторские процедуры применяются менее чем ко всем элементам проверяемой совокупности в пределах сальдо или оборота по счету. Аудиторская выборка дает возможность аудиторской организации получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся всей проверяемой совокупности, из которой произведена выборка.

Выборка (отобранная совокупность) – совокупность элементов, в отношении которых проводятся конкретные аудиторские процедуры.

Под проверяемой (генеральной) совокупностью понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов, из которых аудиторская организация формирует выборку и в отношении которой делает выводы. При тестировании системы внутреннего контроля элементами проверяемой совокупности являются различные документы, позволяющие подтвердить существование системы внутреннего контроля; при тестировании счетов бухгалтерского учета - записи и документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам, денежные единицы и другие объекты учета.

Элементы выборки – это отдельные элементы проверяемой совокупности, выбранные с целью формирования мнения о совокупности в целом.

Объем выборки (объем отобранной совокупности) - количество единиц (элементов выборки), отбираемых аудиторской организацией из проверяемой совокупности.

Репрезентативная (представительная) выборка – выборка, элементы которой обладают характеристиками, типичными для проверяемой совокупности («репрезентативный» (от франц. representatif) – «показательный, типичный для группы или класса»). Требование репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки (риск выборки) – риск, возникающий, когда вывод аудиторской организации, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы к проверяемой совокупности в целом применялись те же самые аудиторские процедуры.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск первого рода – это риск аудиторской организации:

сделать вывод о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

сделать вывод о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).