183248 (Пути повышения эффективности использования основных производственных фондов на предприятии), страница 2

Восстановительная стоимость основных фондов — представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах техники и т.п.) Переоценка основных фондов проводится по решению правительства. Эта стоимость также корректируется в последующем периоде в связи с модернизацией, реконструкцией и износом.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик объектов основных средств (увеличение их мощности, срока службы и т. п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включается, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Накопленный износ (амортизационная стоимость) основных средств отражается в учете и отчетности отдельно, процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и оцениваются по остаточной стоимости, которая представляют собой первоначальную или восстановительную стоить за вычетом износа.

Различают физический износ, характеризующий потерю потребительской стоимости основными фондами и снижение технико-экономических показателей их работы, а также моральный износ, выражающийся в обесценивании основных фондов до окончания срока их службы в достижениями научно-технического прогресса.

Учет морального износа приобретает все большее значение. Появление новых машин, более совершенного оборудования, позволяющих иметь более высокую производительность, лучшие условия обслуживания и эксплуатации, делает целесообразным замену действующих основных фондов еще до их физического износа. Задержка замены морально устаревших основных фондов ведет к тому, что производится более дорогая и худшего качества продукция, по сравнению с предприятиями, использующими современные машины и оборудование. Такое положение недопустимо в условиях рыночной конкуренции.

1.2 Амортизация основных фондов

В момент создания предприятия собственник (предприниматель) авансирует будущее производство в виде формирования уставного капитала — имущества и денежных средств, позволяющих приступить к достижению целей в результате хозяйственной деятельности. На этом завершается процесс авансирования средств, и задача заключается в обеспечении их возврата после производства и реализации продукции. Все последующие вложения средств рассматриваются как инвестиции.

Величина авансированного капитала во времени не меняется. В случаях инфляции ее стоимость переоценивают по рыночным ценам. Обесценивание авансированного капитала не происходит в связи с тем, что его износ компенсируется амортизацией. Эти положения справедливы по отношению к капиталу, который вовлечен в процесс производства. Если же объекты основных фондов не используются в хозяйственной деятельности, то его стоимость не переносится на производимую продукцию. Это приводит к убыткам, потере авансированного капитала. Предприятия должны принимать меры к ликвидации таких объектов основных фондов. Ликвидность основных фондов представляют собой их реализацию, превращение в денежную форму. Объекты основных фондов обладают различной степенью ликвидности. Это должно учитываться при авансировании капитала, и нужно принимать меры, чтобы не вкладывать средства в объекты, которые потом нельзя реализовать (в так называемые неликвиды).

Во второй части Налогового кодекса РФ указано, что амортизируемым имуществом (ст. 256) признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной стоимости, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в установленном порядке.

Процесс амортизации включает в себя:

• списание износа, т. е. уменьшение стоимости используемого капитала;

• включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

• зачисление величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

Амортизация основных средств представляет собой экономический механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства. Таким образом, амортизационные отчисления - это часть стоимости основных средств, которая в каждый отчетный период списывается как расходы на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Стоимость основных средств предприятий погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на расходы на производство (обращение) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.

К амортизируемому имуществу (п. 2 ст. 256 НК РФ) не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Из состава амортизируемого имущества при расчете налога на прибыль организаций исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Пои расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Во второй части Налогового кодекса РФ под основными средствами (ст. 257 НК РФ) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Согласно п. 2.1 ПБУ 6/97 основные средства призваны «приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации...». Условие о способности основных средств приносить доход вытекает из определения активов вообще (см. п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997 г.).

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Величина первоначальной стоимости амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по аналогичным основаниям.

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов определяется (см. п.3 ст. 257 НК РФ) как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств и(или) нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями п. ст. 257 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп: первая — со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая — со сроком свыше 2 лет до 3 включительно; третья — свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая — свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая — свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая — свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая — свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая — свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая -свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая — имущество со сроком использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства и(или) нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были эксплуатацию (переданы в производство).

Основные средства, приобретенные до вступления «Налога на прибыль организаций», включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов амортизационных отчислений: линейным методом (способом) и нелинейным методом, включающим следующие способы начисления — способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-ю—10-ю амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

По остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов (способов), названных выше.

Выбранный налогоплательщиком метод (способ) в отношении амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизируемой группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту (см. ниже характеристику нелинейного метода).

Для целей налогообложения (расчета налогооблагаемой прибыли) существует два метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный.

В ст. 259 НК РФ указано, что при применении линейного метода сумма начислений за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизации определяем как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (1.1):

К = (1/n) * 100%, (1.1)

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода (п. 5 ст. 259 НК РФ) сумма начислений за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизация определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода, указано в гл. 25 НК РФ, норма определяется по формуле (1.2):

К = (2/ n) х 100%, (1.2)

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах. Эти положения изложены во второй части Налогового кодекса РФ.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором стоимость амортизируемого объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

• сумма начислений за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Новым является указание, что «в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту» (п. 20 ПБУ 6/01).