И_пост – сумма постоянных расходов

Ц – цена единицы продукции.

Показатель затрат на 1 рубль продукции выражает совокупность материальности, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от затрат предшествующего периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов снижения затрат.

Чем выше этот показатель, тем меньше доля прибыли в объеме выпускаемой продукции. Максимально он может быть равен 1. Если по периодам этот коэффициент снижается, то деятельность предприятия, направленная на уменьшение затрат на производимую продукцию (по экономии ресурсов), эффективна.

2. Метод анализа

При анализе затрат на 1 рубль продукции используются два метода: метод сравнения и сопоставления элементов (метод алгебраической суммы частных показателей сметы затрат) и метод цепных подстановок.

Сравнение – это научный метод познания, в процессе которого изучаемого явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее показателями, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденций и закономерности их развития. [10 c 72]

Сравнения используются при:

• Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана

• Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.

• Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов

• Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов

• Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов

• Сопоставление параллельных динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. (анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями)

• Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них

• Сопоставление результатов деятельности до и после изменения к-л фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.

Различают:

• горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового),

• вертикальный (изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора),

• трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики),

• одномерный (сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю),

• многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.

При проведении анализа затрат на 1 рубль продукции метод сравнения применяется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого элемента в 1 рубле продукции. Для этого применяется формула:

А

(9)

W_T

Уд.вес =

Где

Уд.вес – удельный вес статьи сметы в 1 рубле выпуска продукции

А – величина статьи сметы в руб.

W_T – объем выпуска продукции в руб.

Необходимо помнить, что при проведении вертикального анализа сметы по периодам исключается влияние изменения цены, то есть текущий выпуск продукции исчисляется по базисным ценам.

Потом проводится горизонтальный сравнительный анализ рассчитанных показателей – выявление абсолютного изменения величин текущего периода по сравнению с базисным. Для этого показатели базисного периода построчно вычитаются из показателей текущего периода:

Изменение = Текущий – Базисный (10)

Как видно из формулы № 7 затраты на 1 рубль продукции – модель смешанная и анализируется по методу цепных подстановок.

И_пер – ставка переменных расходов на единицу продукции;

И_пост – сумма постоянных расходов

Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д. [10 c 50]

Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или  иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.

Затраты на 1 рубль продукции зависят от следующих факторов:

1. Объем выпуска продукции

2. Структура продукции – это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска.

3. Переменные издержки

4. Постоянные издержки

5. Цена продукции

Так как модель пятифакторная, анализ будет содержать шесть цепочек (одна базисная и пять постепенных изменений по факторам). Первая часть анализа проводится путем постепенного подставления текущих значений факторов в базисную цепочку.

1. Затраты на 1 рубль продукции в базисном периоде:

N_{i 0}·И_{пер 0} + И_{пост 0}

N_{i 0}·И_{пер 0} + И_{пост 0}

З_{W 0} = ₌₌

(11)

N_{i 0}·Ц_{i 0}

1. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения объема выпускаемой продукции. Для этого рассчитываются два дополнительных коэффициента:

   1. К

      N_{i 1}·Ц_{i 0}

      оэффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам)

(12)

K

N_{i 0}·Ц_{i 0}

_N =

1. N_{i 1}·C_{i 0}

   Коэффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по себестоимости)

(13)

K

N_{i 0}·C_{i 0}

_N =

В базисную цепочку подставляются рассчитанные коэффициенты, и формула будет выглядеть следующим образом:

N_{i 0}·И_{пер 0} + И_{пост 0}

К_N N_{i 0}·И_{пер 0} + И_{пост 0}

З_{W N} = ₌₌

(14)

K_N N_{i 0}·Ц_{i 0}

1. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения структуры:

N_{i 0}·И_{пер 0} + И_{пост 0}

N_{i 1}·И_{пер 0} + И_{пост 0}

З_{W стр} =

(15)

N_{i 1}·Ц_{i 0}

1. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения переменных издержек:

N_{i 0}·И_{пер 0} + И_{пост 0}

N_{i 1}·И_{пер 1} + И_{пост 0}

З_{W Ипер} = ₌₌

(16)

N_{i 1}·Ц_{i 0}

1. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения постоянных издержек:

N_{i 0}·И_{пер 0} + И_{пост 0}

N_{i 1}·И_{пер 1} + И_{пост 1}

З_{W Ипост} = ₌₌

(17)

N_{i 1}·Ц_{i 0}

1. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения цен:

N_{i 0}·И_{пер 0} + И_{пост 0}

N_{i 1}·И_{пер 1} + И_{пост 1}

З_{W Ц} = ₌₌

= З_W1

(18)

N_{i 1}·Ц_{i 1}

Вторая часть анализа заключается в определении влияния изменения каждого фактора на изменение затрат на 1 рубль продукции. Анализ проводится путем вычитания предыдущей цепочки из последующей.

1. Влияние изменения объема

З_{W N =} З_{W N -} З_{W 0} (19)

1. Влияние изменения структуры

З_{W стр =} З_{W стр -} З_{W N} (20)

1. Влияние изменения переменных издержек

З_{W Ипер =} З_{W Ипер -} З_{W стр} (21)

1. Влияние изменения постоянных издержек

З_{W Ипост =} З_{W Ипост -} З_{W Ипер} (22)

1. Влияние изменения цены

З_{W Ц =} З_{W Ц -} З_{W Ипер} (23)

Сумма влияния всех факторов:

З_{W L =} З_{W 1 -} З_{W 0} (24)

На основе сравнения полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.

Исходные данные

Калькуляционный состав затрат				Таблица № 1
Показатели	Базисный период					Изменение (%)
	А	Б	В
Выпуск продукции (материальные ед.) Цена за единицу (руб.) Себестоимость единицы продукции (руб.) Нормативная рентабельность к с/с (%)	400 7100 расчет 13,6	280 10900 расчет 10,3	350 13900 расчет 12,1		+7 +10 +5 +8 +6 +6 расчет +15
Структура (%) Переменные издержки баз. Переменные издержки тек	69 71	71 70	72 71		- -

Смета затрат в тыс. руб.		Таблица № 2
Элементы	Базисный период		Изменение (%)
Смета затрат Материалы Оплата труда ЕСН Амортизация Прочие	9606,4 3240 1765 628,4 1000 2973		Расчет +16 +6,5 расчет +5,2 +15

Проведение расчетов

1. Предварительные расчеты показателей-факторов

Расчет себестоимости с использованием нормативной рентабельности и цены по формуле № 5: