175248 (Учет движения основных средств, их переоценка (на примере ООО «Новый дом»)), страница 3

Д08-4 К70

Д08-4 К69

Д01К08-4принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету

Затраты, связанные с поступлением объектов основных средств по договору дарения, могут быть списаны за счет средств целевого финансирования.

Поступление денежных средств в порядке целевого финансирования отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».

Отражение затрат, связанных с безвозмездным поступлением объектов основных средств, осуществляется в общеустановленном порядке.

Списание затрат при вводе в эксплуатацию объектов отражается учетной записью:

дебет счета 86

кредит счета 98 субсчет 2 «Безвозмездное поступление».

Учет выбытия основных средств

Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств выбывают в следующих случаях:

- их реализации;

- их ликвидации;

- их передачи (дарение, безвозмездная передача);

- внутренняя передача;

- недостачи и порчи;

- в иных случаях.

Решение о выбытии объектов основных средств принимает руководство организации. Руководство организации может создать специальную комиссию, которая определит целесообразность и непригодность дальнейшего использования объектов. Она также проводит осмотр объектов основных средств; знакомиться с технической документацией основных средств, подлежащих списанию; устанавливает причины списания и выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии основных средств, а также привлекает их к материальной ответственности.

Завершающим этапом деятельности комиссии является составление акта о ликвидации объектов основных средств. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, а также другие материалы оприходываются как лом или утиль по цене возможной реализации. Непригодные материалы и детали приходуются как вторичное сырье.

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» организации открывают специальный субсчет 02 «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчета относится стоимость выбывших основных средств, а в кредит - сумма амортизации. По окончании остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет продажи основных средств

Списание первоначальной (восстановительной стоимости) основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств отражается записью по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Продажа оформляется актом списания основных средств. Акт оформляется постоянно действующей комиссией в 2 экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию, а второй экземпляр передается ответственному за хранение основных средств.

В акте указываются существенные показатели, характеризующие объект (первоначальная стоимость, причина выбытия с обоснованием нецелесообразности дальнейшего использования и невозможности восстановления и др.).

Реализация основных средств на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

Д01-02 К01 списание первоначальной стоимости объекта основных средств;

Д02 К01-02 списание сумм накопленной амортизации;

Д91-2 К01-02 списана остаточная стоимость основных средств;

Д91-2 К10

Д91-2 К69

Д91-2 К70

Д91-2 К76 отражение расходов, связанных с продажей основных средств;

Д62 К91-1отражение сумм выручки, полученной от реализации объектов;

Д51 К62отражается сумма платежа, полученная от покупателя;

Д91-3 К68отражена сумма НДС, начисленного по реализованным основным средствам;

Д91-9 К99отражение прибыли от продажи объектов;

Д99 К91-9отражение убытка от продажи объекта.

Учет передачи основных средств по договору дарения (безвозмездно).

Объекты основных средств могут выбывать в случае безвозмездной передачи другой организации. При этом должен быть составлен договор дарения.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование).

Безвозмездная передача оформляется актом приема-передачи основных средств, по которому в бухгалтерии организации производятся соответствующие записи в инвентарной карточке переданного объекта основных средств и прилагают карточку к акту приемки-передачи основных средств.

Сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств отражается записью по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01. На стоимость расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств, делается запись:

дебет счета 91-2 - кредит счета 10, 70, 69.

При безвозмездной передачи основных средств на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Д01-02 К01 списание первоначальной (восстановительной) стоимости;

Д02 К01-02 списание сумм накопленной амортизации;

Д91-2 К01-02 списание остаточной стоимости объектов;

Д91-2 К10

Д91-2 К70

Д91-2 К69 отражение сумм расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов;

Д91-3 К68 отражение сумм НДС по безвозмездно переданным объектам;

Д99К91-9 отражение суммы убытка от безвозмездной передачи объектов.

Необходимо отметить, что передача основных средств по договору дарения государственным органам власти и органам местного самоуправления, а также государственным, муниципальным, унитарным организациям и предприятиям не признается реализацией товаров (работ, услуг) и не облагается НДС.

Учет выбытия основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию.

Объекты основных средств могут быть списаны в результате морального и физического износа, аварий, стихийных бедствий и т.п.

При выбытии основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д01-02К01 списание первоначальной (восстановительной) стоимости;

Д02К01-02 списание сумм накопленной амортизации;

Д91-2К01-20 списание остаточной стоимости выбывших объектов;

Д91-2 К10

Д91-2 К70

Д91-2 К69 отражение сумм расходов, связанных с разборкой и демонтажем;

Д10К91-1 оприходование материалов, полученных в результате списания;

Д91-9К99 отражение сумм прибыли от списания объектов;

Д99К91-9 отражение суммы убытка от списания объектов.

Учет передачи основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Первоначальной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, признается стоимость, согласованная учредителями организации.

Передача имущества в счет погашения учредительного взноса осуществляется по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе учредителя на дату передачи. Кроме того, учредителем при необходимости возмещаются расходы по доставке и монтажу оборудования.

Списание остаточной стоимости объектов отражается записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счета 01-02.

При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций делаются следующие записи:

Д01-02К01списание первоначальной (восстановительной) стоимости;

Д02К01-02 списание сумм накопленной амортизации;

Д58-1К01-02 списание остаточной стоимости объектов,

Д58-1К10

Д58-1 К70

Д58-1 К69 отражение суммы расходов, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

Д58-1 К68 отражение суммы восстановленного НДС.

2.2 Учет амортизации основных средств

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

Материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, основные средства – через амортизацию.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:

Д-т 20,23, 25, 26 К-т 02 – начислен износ основных средств.

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Износ не начисляется на:

машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года износ начисляется);

жилищный фонд;

объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

продуктивный скот;

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев и не используемые в производстве. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.

Существуют четыре способа амортизации:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении, суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, установленной организацией.

По третьему способу - исходя из стоимости объектов основных средств: соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, и суммы чисел лет, срока полезного использования объекта.

Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/01 и Методических указаниях, действуют с 30 марта 2001 года, они могут применяться только при ведении бухгалтерского учета. В целях налогообложения использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072. Эти нормы устанавливаются в процентах на год.

При вводе объекта основного средства в эксплуатацию составляется акт приема – передачи по форме. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Применение ускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) – создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.

Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.

Решение о применении ускоренной амортизации оформляется в Приказе об учетной политике.

2.3 Учёт затрат на ремонт (восстановление) основных средств