175105 (Последовательность закрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах), страница 3

Выручку от продаж списывают:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

кредит счета 90-1 "Выручка".

Себестоимость проданной продукции (работ, услуг) списывают:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

кредит счета 90-1 "Себестоимость продаж".

Суммы начисленных налогов списывают:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"

кредит счетов 90-3 "Акцизы", 90-4 "Налог на добавленную стоимость", 90-5 "Налог с продаж".

Второй вариант предполагает открытие субсчетов по продукции отдельных отраслей. Финансовые результаты от продаж предполагается списывать со счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". Таким образом, на каждом субсчете в течение года сальдо развернутое, где дебетовый оборот показывает себестоимость проданной продукции (работ, услуг), начисленных налогов (на субсчетах 1 -8) и суммы прибыли (на субсчете 9). В свою очередь кредитовый оборот показывает выручку от продаж (на субсчетах 1 -8) и убыток от продаж (на субсчете 9).

Поэтому в конце года прибыль от продажи продукции (работ, услуг) следует списать:

дебет счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8)

кредит счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Убыток должен быть списан:

дебет счета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

кредит счета 90 "Продажи" (субсчета 1-8).

При закрытии счета 91 "Прочие доходы и расходы" прочие доходы списывают записью:

дебет счета 91-1 "Прочие доходы"

кредит счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

а прочие расходы:

дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

кредит счета 91-2 "Прочие расходы".

2.4. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают в конце года при составлении отчетности. Ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или убыток.

Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток с учетом списания чрезвычайных доходов и расходов и налога на прибыль хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае положительного финансового результата нераспределенную прибыль списывают бухгалтерской записью:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В случае отрицательного финансового результата непокрытый убыток списывают:

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Одна из этих записей является заключительной по итогам года и делается 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.⁶

3. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнально-ордерной формы учета

Общие положения. Закрывают бухгалтерские счета, на основании специально составленных ведомостей (бухгалтерских справок) (ф. № 306-АПК). Информацию из этих справок отражают в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Большинство счетов, в которых выполняют записи по их закрытию, помешены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по учету затрат на производство и др.). Поэтому для отражения операций по закрытию этих счетов возникает необходимость открывать дополнительный бланк журнала-ордера № 10-АПК (тринадцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: № 11-АПК, 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В то же время по некоторым регистрам и, в частности, по большинству ведомостей аналитического учета, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в тех же регистрах.

Отражение операций в отдельных регистрах. Рассмотрим порядок записей в регистры бухгалтерского учета операций по закрытию основных счетов.

При закрытии аналитических счетов на счете 23 "Вспомогательные производства" на основании бухгалтерских справок делают записи по кредиту этих счетов в сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты). Записи делают по кредиту каждого производства общими суммами калькуляционных разниц, а по дебету аналитических счетов по направлениям выполненных работ и услуг в сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) по растениеводству; животноводству, промышленным производствам, общепроизводственным расходам в растениеводстве, общепроизводственным расходам в животноводстве, общехозяйственным расходам, обслуживающим производствам и хозяйствам, расходам будущих периодов, в ведомости № 62-АПК по работам и услугам, выполненным на сторону. Одновременно в журнале-ордере № 10-АПК делают разноску общей суммы калькуляционной разницы по кредиту счета 23 и дебету соответствующих корреспондирующих счетов.

Результаты распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов при закрытии счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом.

Суммы расходов, подлежащих распределению, получают из сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) за декабрь. На основании бухгалтерской справки делают заключительные записи по кредиту счетов в этих лицевых счетах, после чего их закрывают.

Одновременно полученные в результате распределения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов записывают на аналитические счета основных производств в сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты) по растениеводству, животноводству, промышленным производствам, а также в ведомость № 62-АПК в части работ и услуг, выполненных на сторону, и в ведомость № 79-АПК - в части накладных расходов по строительству.

На основании этой же справки в соответствующих графах журнала-ордера № 10-АПК делают разноску сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов по кредиту счетов 25 и 26 и дебету корреспондирующих счетов.

Аналогично делают заключительные записи по счету 97 "Расходы будущих периодов" в сводном лицевом счете по данному счету (сводном производственном отчете) и в лицевых счетах (сводных производственных отчетах) основных производств, а также в журнале-орде-ре№10-АПК.

По субсчету 20-1 "Растениеводство", как было рассмотрено выше, составляют две бухгалтерские справки: одну - на списание распределяемых затрат внутри счета 20-1 (амортизация и отчисления (затраты) на ремонт по основным средствам, подлежащим распределению, затраты на орошение, осушение, подлежащие распределению, и др.), вторую - на распределение калькуляционных разниц по продукции отрасли растениеводства.

На основании первой бухгалтерской справки делают записи о распределении этих затрат в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) по растениеводству. При этом аналитические счета расходов, подлежащих распределению, закрывают сторнировочными записями, и соответствующие суммы распределенных затрат обычной записью переносят на аналитические счета по объектам учета затрат.

На основании второй бухгалтерской справки суммы калькуляционных разниц записывают по кредиту аналитических счетов в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по растениеводству (при экономии затрат - методом красное сторно, при перерасходе - методом дополнительной проводки), и одновременно по дебету аналитических счетов в соответствии с каналами использования продукции в соответствующие сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) производств и отраслей.

В частности, по продукции, использованной на корм скоту, суммы отклонений переносят в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по животноводству, израсходованной на посев - в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по растениеводству на аналитические счета затрат под урожай будущего года.

По реализованной продукции делают записи в ведомость № 62-АПК, по оставшейся на складе - в ведомость № 46-АПК.

Списанные суммы распределенных затрат и калькуляционных разниц отражают в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-1 и дебету корреспондирующих счетов.

Такой же принцип заключительных записей используется и по аналитическим счетам животноводства и промышленных производств. Общие итоги по справкам записывают в журнал-ордер № 10 АПК по кредиту субсчетов 20-2 "Животноводство", 20-3 "Промышленные производства" и дебету корреспондирующих счетов. Одновременно делают соответствующие записи в сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) отраслей и ведомости аналитического учета по направлениям списания калькуляционных разниц.

Общую сумму калькуляционных разниц по продукции выращивания животных отражают обычным путем в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-2 "Животноводство" в корреспонденции с дебетом счета 11 "Животные на выращивании и откорме".

Одновременно эти суммы развернуто отражают в журнале-ордере № 14-АПК (тринадцатый бланк для заключительных записей) и ведомости № 73-АПК записями за отчетный месяц. Затем в ведомости определяют общую сумму оборотов с учетом калькуляционных разниц.

На основании этих данных исчисляют себестоимость 1 ц живой массы скота, и после сопоставления с плановой себестоимостью определяют калькуляционные разницы по себестоимости живой массы животных. Суммы калькуляционных разниц распределяют в соответствии с направлениями использования скота и записывают по реализованным животным - в ведомость № 62-АПК (дополнительный бланк), по животным, переведенным в основное стадо, - в таблицу аналитических данных "Аналитические данные по формированию основного стада".

Одновременно суммы калькуляционных разниц, подлежащих списанию по выбывшему поголовью, отражают по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в ведомости № 73-АПК и в журнале-ордере № 14-АПК. После этого поголовье, оставшееся в хозяйстве на конец года, будет отражено по фактической себестоимости живой массы скота.

В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей (кроме затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступают к отражению в регистрах операций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

В журнал-ордер № 11 -АПК записывают суммы кредитового оборота по счету 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Одновременно суммы дебетового и кредитового оборотов с составляющими суммами (плановая себестоимость, суммы калькуляционных разниц, расходы на реализацию, полная себестоимость) и подразделением всех сумм по основным направлениям реализации показывают в разделе аналитических данных по счету 90 "Продажи" в ведомости 76-АПК.

В журнал-ордер № 15-АПК записывают сумму кредитового оборота по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Одновременно в ведомости 76-АПК в разделе аналитических данных к счету 99 отражают суммы списанного дебетового оборота (убыток от реализации) и кредитового (прибыль от реализации). Для этого заполняют графы "дебет" и "кредит" за отчетный месяц и подсчитывают общие суммы прибылей и убытков с начала года. Аналогичным образом отражают финансовые результаты по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Затем в ведомости 76-АПК в разделе аналитических данных к счету 99 "Прибыли и убытки" отражают заключительные записи по закрытию аналитических счетов счета 99 и перечислению финансового результата за отчетный год на счет 84 ""Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". После списания прибыли закрывают и этот счет с отражением в журнале-ордере и в ведомости аналитического учета.⁷

Заключение

Итак, в ходе написания курсовой работы мною были освещены принципы и последовательность закрытия счетов бухгалтерского учета, а также особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском учете и отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах.

В ходе изучения данной темы можно сделать следующие выводы:

В конце финансового года осуществляют закрытие операционных калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура является составной частью работ по составлению бухгалтерской финансовой отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевременность и достоверность годового отчета.

Прежде чем закрывать счета бухгалтерского учета:

производят все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинство хозяйственных операций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труда начисляют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, которым оплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работниками животноводства объем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работах начисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие;

по результатам инвентаризации на основании акта инвентаризационной комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостачи - на затраты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на увеличение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т.д.;

проверяют полноту и правильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели для закрытия операционных счетов;