174641 (Учет основных средств и нематериальных активов), страница 5

Налогооблагаемая прибыль определяется путем корректировки балансовой согласно нормативным документам

Документы в которых перечислены внереализационные и операционные доходы, расходы:

1. Положение о составе затрат ... (постановление правительства РФ №66 от 1.07.95 с изменениями и дополнениями

1. Приказ Минфина №97 от 12.11.96 "О годовой бухгалтерской отчетности" с инструкциями и дополнениями.

Учет прибыли и убытков на счете 80 ведется нарастающим итого с начала года

Счет 80 закрывается при реформации баланса в конце года заключительной записью декабря

Счет 81 "Использование прибыли"

Служит для отражения сумм использования чистой прибыли предприятия

Чистая прибыль

=

Балансовая прибыль

-

Налог на прибыль

а) в первую очередь за счет прибыли уплачивается налог на прибыль
Расчет налога на прибыль: Д81 К68 - начислен налог причитается к уплате.
Д68 К51 - перечислен налог на прибыль

б) чистая прибыль предприятия используется согласно учредительным документам или решению собрания акционеров учредителей. На

• создание фондов спец. назначения Д81 К88

• создание резервного фонда Д81 К86

• выплату дивидендов Д81 К75/2

• выплату материальной помощи и прочие выплаты Д81 К70...

в) если согласно учредительным документам фонды не создаются, выплаты социального характера и другие, производимые обычно из средств фонда, отражаются по дебету 81.

Учет использования прибыли ведется нарастающим итогом с начала года, счет 81 закрывается после реформации баланса заключительной записью декабря.

Реформация баланса:

Д-т	счет 80		К-т				Д-т	счет 81		К-т
3000000__________ а) 7000000_______ б) 3000000 Д80 К81 зак-ся счет 80 2000000 Д80 К88/1		8000000 5000000 а) закыв-ся счет 80 Д88/1 К80				а) 7000000 б) 3000000 а) 7000000 б) 3000000			закрыв. сч.81 7000000 Д80 К81 б) 3000000

В балансе за год получится убыток.

В конце года производится реформация баланса и закрываются счета 80 и 81.

1. закрывается счет 81 корреспонденцией со счетом 80 Д80 К81 - на сумму использованной прибыли за год

1. На счете 80 определяется прибыль или убыток за год и списывается на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет 1 "Нераспределенная прибыль убыток отчетного года" Д88/1 К80 - убыток; Д80 К88/1 - прибыль

Счет 88 "Нераспределенная прибыль"

а) 88/1 - "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года"

Д88/1 К80 - убыток

Д80 К88/1 - прибыль заключительная запись декабря

Распределение прибыли отчетного года:

• на выплату доходов Д88//1 К75,70

• остаток нераспределенной прибыли отчетного года переносится - Д88/1 К88/2 - прибыль прошлых лет.

Убыток отчетного года погашается:

• за счет резервного капитала Д86 К88/1

• за счет фондов спец. назначения Д88/3,4,5 К88/1

• за счет целевых взносов учредителей

• если принимается решение оставить убыток на балансе он списывается Д88/2 К88/1

б) 88/2 - "Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет"

Используется:

• на создание резервного фонда Д88/2 К86

• на создание фондов спец назначения Д88/2 К88/3,4,5

• на (создание) увеличение уставного капитала Д88/2 К85

• погашение убытка прошлых лет за счет:

• прибыли отчетного года Д81 К88/2 -

• за счет резервного фонда Д86 К88/2

• за счет взносов учредителей Д75 К88/2

• за счет фондов специального назначения Д88 К88/2

• выдана людям Д88/2 К75,70

Фонды специального назначения

88/3 "Фонд накопления" создается для целей развития предприятия, осуществления кап. вложений

Создается согласно учредительным документам путем направления части прибыли в этот фонд Д81 К88/3

Использование этого фонда отражается в аналитических данных к счету

Д81 К88/3 - "созданный"

Д88/3"созд" К88/3"использованный"

Д88/3 К87 - добавочный капитал - согласно изменениям ведения операций по сч. 87 рекомендуют при осуществлении кап вложений, после ввода ОС в эксплуатацию отразить источник приобретения ОС.

Фонд социальной сферы 88/4

Средства предприятия зарезервированные для развития социальной сферы в части капитальных вложений Д81 К88/4 - часть прибыли направлена в фонд соц. сферы

Д01,10... К88/4 - получено безвозмездно имущество, относящееся к социально сфере

Д88/4-"созданный" К88/4-"использованный"

Отражается в аналитическом учете информация об использовании средств фонда.

Фонд потребления 88/5

Часть прибыли зарезервированная для осуществления мероприятий по развитию соц-ой сферы и материального поощрения работников (все что не приводит к образованию имущества)

Порядок создания и использования фондов регулируется учредительными документами.

Счет 86 "Резервный фонд"

Резервный капитал создается согласно учредительным документам по желанию учредителей и в осязательном порядке АО имеющем обязательства перед акционерами

Д81 К86 - часть прибыли направлена в резервный капитал

Д86 К75 - средства резервного фонда направлены на выплату дивиденда при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года

Д86 К88/1 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка отчетного года

Счет 87 "Добавочный капитал"

87/1 - "Прирост стоимости имущества по переоценке"

Д01 К87/1 - увеличилась стоимость ОС после переоценки

Д87/1 К02 - увеличилась сумма износа по переоцененным объектам

Д87/1 К47 - списывается недоамортизированная стоимость объекта ОС (моральный износ) в пределах суммы ранее проведенной дооценки стоимости

Пример:

1. Приобретен объект ОС Д08 К60 - 12000000=

1. введен в эксплуатацию Д01 К08 - 10000000

1. проведена переоценка ОС на 1.01 стоимость данного объекта увеличилась на 2000000
   Д01 К87/1 - 2000000

1. износ до переоценки 1000000 Д20 К02

1. в результате переоценки Д87/1 К02 - 1200000

1. списывается ОС по причине морального износа

Д-т	счет 87/1		К-т		Д-т		счет 47		К-т
200000 1800000		2000000				12000000 Д47 К01		1200000 Д02 К47 1800000 Д87/1 К47 9000000 Д80 К47

87/2 - "комиссионный доход"

для предприятий АО при формировании уставного капитала

Д50,51,56 К87/2 - в части превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью

87/3 - "безвозмездно полученные ценности"

Д01,10,04 К47 - безвозмездно получены ТМЦ производственного характера

Д87/3 К01,04, - погашается убыток от безвозмездной передачи ТМЦ в части остатка по сч. 87

Д87 К88/1 - средства добавочного капитала направлены на погашение убытка отчетного года

Счет 82 "Оценочные резервы"

82/1 - "Резервы по сомнительным долгам"

Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризаций расчетов при выявлении сомнительных долгов в расчетах с дебиторами.

Д80 К82 - создается резерв

Д82 К62,76,...- списываются сомнительные долги за счет резерва

Д88/1 К80 - сумма неиспользованного резерва присоединяется к прибыли следующего за отчетным иди за годом их создания

82/2 - "резерв под обесценивание вложения в ценные бумаги"

учет аналогичен 82/1

Синтетический учет финансовых результатов отражается в ж-о №15 (счет 80,81)

Аналитический учет прибыли и убытков и использования прибыли ведется в разделе "аналитические данные к ЖО №15" (по видам прибылей и убытков)

Учет использования специальных фондов отражается в ЖО №12

Учет расчетов с бюджетом

Внебюджетными организациями с органами соц. страха ведется в аналитическом разрезе по видам расчетов, налогов, платежей в ведомостях (ведомость №7)

Данные общим итогом по Кредиту счетов 19,68 переносятся в ЖО №8. Счет 69 в ЖО №8 не разносится т.к. уже отражен в других журналах-ордерах

Проводки не нашедшие отражения в ж-о №10 отражаются в ж-о №10/1

Отчетность

1. Нормативные акты регламентирующие принципы б/у и отчетность:

• план счетов с инструкцией

• Приказ Минфина №10 от 8.02.96 г. "Положение по б/у-ту /4 "Бухгалтерская отчетность"

• Приказ Минфина №100 от 28.07.94 г. ПБУ/1 "Учетная политика предприятия"

• Приказ Минфина №97 от 12.11.96 г "О годовой бухгалтерской отчетности"

• Приказ Минфина №8 от 3.02.96 г "О квартальной бухгалтерской отчетности"

• Закон №129ФЗ от 21.11.96 г. "О бухгалтерском учете"

• Приказ Минфина №170 от 26.12.94 г. "Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности"

• Приказ Минфина №49 от 13.06.95 г. "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

• Указ президента №685 от 8.05.96 г. "Об основных направлениях налоговой реформы и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (с изменениями)

• Письмо ГНС от 23.03.97 №11-05/131

2. Виды и состав отчетности:

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского синтетического и аналитического учета

Состав бухгалтерской отчетности:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• приложение согласно нормативным актам (отчет о движении капитала, денежных средств, форма №5)

• пояснительная записка

• специальные формы

• аудиторское заключение

Виды отчетности:

а) годовая - отчетный год с 1.01 по 31.12 включительно. Для вновь созданных организаций зарегистрированных до 1.10 отчетный год - со дня регистрации по 31.12; зарегистрированных после 1.10 со дня регистрации по 31.12 следующего года.

В состав годовой отчетности входят:

• баланс (форма 1)

• отчет о прибылях и убытках (форма2)

• форма 3,4,5

• пояснительная записка к годовому отчету

Бухгалтерская отчетность составляется согласно инструкциям Минфина

Отчетность заполняется в утвержденных формах в тысячах рублей без десятичных знаков (при больших оборотах в миллионах) Подписывается руководителем, бухгалтером, заверяется печатью

б) квартальная (месячная) - промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в сроки установленные для сдачи квартальной отчетности

• баланс;

• форма 2

Баланс

I Графа 3 баланса заполняется по данным на начало года, в течение года не меняется

Графа 4 - данные на конец отчетного периода (на 1.04; 1.07; 1.10)

Строки 110,120 (ОС, НА), 213 (МБП) показываются по остаточной стоимости (первоначальная минус износ) кроме объектов, на которые износ не начисляется.

По строке 150 - прочие активы отражаются остатки по счетам, неучтенные в строках 110-140.

II по стр. 210 - запасы отражается сумма строк 211-218

Материалы - по фактич. стоимости.

МБП - остаточная стоимость

затраты - фактическая стоимость

сч.40 - фактическая стоимость

41 - покупная стоимость

45 - фактич. стоимость

Прочие - остатки по счетам неотраженные ранее (чаще всего счет 43)

Дебиторская задолженность по строке 235 и 246 - остатки по счетам (дебиторские) 63,67,69,68,70,71,76/1,2

Дебиторские остатки по счету 76 с/сч

"Прочие дебиторы, кредиторы" отражается по строкам 231, 241

III По строке 320 отражается балансовый убыток за отчетный период, если сальдо по Д81 больше сальдо К80 (Д81 - К80)

IV По строке 480 показывается балансовая прибыль К80-Д81>0

V По строке 628 - кредитовые остатки по счету 63;65;67;71;73;76/1,2;93