174586 (Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности), страница 2
Описание файла
Документ из архива "Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "экономика" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "экономика" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "174586"
Текст 2 страницы из документа "174586"
пояснительный раздел об изменениях бухгалтерских принципов;
- различные заключения по финансовым отчетам предыдущих лет, если аудиторский отчет составляется по финансовым отчетам текущего года;
Таблица № 2 Обстоятельства, требующие отступлений от стандартного положительного отчета
| Условия отступлении от | Необходимая форма отчета | |
| стандартного отчета | ||
| Меньшая материальность | Большая материальность | |
| Отступление от официальных требований (например FASВ) | Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий6 | Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий |
| Отступление от GAAP | Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий | Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий |
| Несоблюдение принципа последовательности (изменение GААР) | См. табл. № 7 | |
| Отсутствие заключения предшествующего аудитора о сопоставляемых финансовых отчетах или его отличие от текущего заключения | Пояснительный параграф об изменении предыдущего заключения или изложение предыдущего отчета | |
| Заключение, частично основанное на отчете другого независимого аудитора | Положительное заключение. Во вводном разделе раскрывается степень использования отчета другого аудитора, а в заключении содержится ссылка на него | |
| Не проанализированы или отсутствуют поквартальные данные, требуемые SЕС7 | В расширенном аудиторском отчете раскрывается отсутствие данных или их неполный анализ аудитором | |
| Отсутствует или не соответствует требованиям FASB информация, необходимая в соответствии с их указаниями | В расширенном аудиторском отчете подчеркивается, что отсутствует такая информация либо есть отступления от требований FASВ | |
| Прочая информация не соответствует проверенным данным | В расширенном отчете раскрываются несоответствия | |
| Необходимость выделить некоторый момент | Положительное заключение. В отдельном параграфе обсуждается раскрываемая проблема | |
| Нарушение независимости аудитора | Отказ от заключения: в отчете указывают только то, что аудитор не является независимым | |
| Ограничение масштаба проверки (недостаток информации) | Положительное заключение: ссылка на возможное влияние на показатели финансовых отчетов | Отказ от заключения: отдельный параграф с описанием ограничений |
| Неопределенность | Положительное заключение: отдельный параграф, где акцентируется внимание на примечаниях руководителей компании к финансовым отчетам | Отказ от заключения: отдельный параграф с объяснением причин |
-
- объяснения, касающиеся использования услуг и отчетов других независимых аудиторов;
- дополнительный пояснительный параграф, где разъясняются проблемы, связанные с информацией квартальных финансовых отчетов, необходимой
дополнительной, или противоречивой информацией, или подчеркивается важность этих проблем.
Положительное заключение
В соответствии с аудиторскими стандартами в положительном заключении указывается, что финансовые отчеты точно представляют финансовое положение, результаты операций и движение наличных средств компании в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, которые требуют и адекватности раскрытий. Заключение основывается на GААР, относящихся к стандартам финансовом учета. Однако в Правиле 203 Кодекса профессионального поведения АIСРА отмечается, что соблюдение требуемых бухгалтерских принципов может привести к искажению информации финансовых отчетов.
Правило 203. СРА не должен: 1) давать заключение или утверждать с определенностью, что финансовые отчеты или другая финансовая информация представлены в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами или 2) утверждать, что он не осведомлен ни о каких значительных изменениях, которые следовало бы внести в эти отчеты, чтобы привести их в соответствие с общепринятыми бухгалтерскими принципами, - если эти отчеты или информация содержат отклонения от бухгалтерских принципов, установленных уполномоченными на то органами, и имеющих существенное влияние на финансовые отчеты в целом. Однако, если отчеты содержат такую информацию, и СРА может показать, что это является результатом особых обстоятельств, и что иначе информация станет неточной, СРА не нарушит данное правило, если опишет эти отклонения, их влияние на финансовые отчеты, а когда возможно, - то и причины, по которым выполнение бухгалтерских принципов приведет к искажению отчетов.
Согласно Правилу 203 финансовые отчеты могут содержать отклонения от бухгалтерских стандартов, выпущенных FАSВ или GАSВ (или их предшественниками), и аудиторам разрешается, объяснив необходимость таких отклонений, составить положительное заключение. Пример такого отчета показан в табл. № 3.
Иная, чем GААР, основа представления финансовых отчетов
Иногда компании представляют финансовую информацию в соответствии не с СААР, а с другими бухгалтерскими принципами, определяющими все важнейшие финансовые показатели. Например: 1) отчеты могут составляться страховыми компаниями, в соответствии с правилами учета, установленными регулирующими органами штатов; 2) по налоговому методу учета; 3) по кассовому методу учета; 4) по другим, ясно определенным методам составления отчетов в постоянных ценах или с учетом корректировок на изменение уровня цен.
При использовании иных, чем GААР, методов учета, первый стандарт отчетности считается соблюденным, если в аудиторском отчете указано, что финансовые отчеты намеренно представлены не в соответствии с GААР. При этом критерии GААР замещаются критериями, которые можно применять в данной системе учета.
Таблица № 3 Отчет, соответствующий Правилу 203
| Отчет независимых общественных бухгалтеров Совету директоров и акционерам “КОМПАНИИ” (Стандартный вводный раздел) (Стандартный основной раздел) Как описано в примечаниях М и Н в связи с конверсией долговых обязательств в марте 1989 г, компания выпустила варрант, Как указано в примечании М, по мнению бухгалтеров SЕС в соответствии с АРВ 26 "Раннее погашение долга" конверсия обычно отражается в учете как любое другое досрочное погашение долга. Обсудив эти вопросы с персоналом SЕС, компания решила изменить отчетность за 1989 г., включив в нее нетипичную статью - оплата 962 тыс. дол. (0,08 дол. за акцию) за варрант, выпущенный в погашение обязательства, Буквальное соблюдение АРВ 26 может привести к дальнейшему списанию с дохода 11 500 тыс. дол, По мнению руководителей компании, которое мы разделяем, точное соблюдение АРВ 26 привело бы к тому, что в финансовых отчетах последствия этой операции были бы отражены неверно и сами отчеты стали бы неточными. По нашему мнению, финансовые отчеты достаточно верно отражают все значительные аспекты финансового положения “КОМПАНИИ” на 31,12,1989 г. и 31,12,1988 г., результаты их операций и изменение финансового положения за каждый из трех лет периода, завершившегося 31.12.1989 г., в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. (Подпись аудитора) 19 марта 1990 г |
Но все другие обязательные элементы аудиторских отчетов остаются неизменными. Аудиторский отчет по финансовым отчетам, представленным не в соответствии с СААР, показан в табл. № 4.
Отрицательное заключение и заключение с ограничениями
В отрицательном заключении утверждается, что финансовые отчеты не представляют финансового положения, результатов операций и изменения финансовом положения в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Ограничений во вводном и основном разделах нет, поскольку, чтобы принять решение о выдаче отрицательного заключения, аудиторы должны располагать необходимой информацией в полном объеме.
Все существенные причины выдачи отрицательного заключения необходимо раскрыть в пояснительных разделах. В табл. № 5 дан сокращенный вариант такого отчета.
Таблица № 4 Специальный отчет, фиксирующий использование
бухгалтерских принципов, отличных от GААР
| Отчет независимых аудиторов владельцам “КОМПАНИЯ” Мы проверили прилагаемые отчеты об активах, обязательствах и основном капитале “КОМПАНИЯ” на 31.12.1989 г. и 31.12.1988 г. и соответствующие отчеты об изменениях основного капитала треста за каждый из трех лет периода, завершившегося 31.12, 1989 г, Ответственность за эти финансовые отчеты несут руководители компании. Наша обязанность - составить на основе аудиторской проверки заключение об этих финансовых отчетах. (Стандартный основной раздел) Прилагаемые финансовые отчеты подготовлены по учетным принципам, изложенным в примечании 2 к финансовым отчетам, и не претендуют на соответствие GААР. По нашему мнению, финансовые отчеты практически точно отражают все существенные данные об активах, обязательствах, основном капитале “КОМПАНИЯ” на 31,12.1989 г. и 31,12.1988 г. и соответствующие изменения основного капитала треста за каждый из трех лет периода, завершившегося 31,12.1989 г., в соответствии с принципами учета, описанными в примечании. (Подпись аудитора) 18 марта 1990 г. В примечании описывается кассовый метод учета доходов и издержек на счетах и сделан следующий вывод: Этот метод отражения в отчетности дохода по лицензионным платежам наиболее эффективен, поскольку ежемесячные отчисления владельцам зависят от чистых поступлений наличности за соответствующий месяц. Этот метод отличается от используемых в финансовых отчетах, подготовленных в соответствии с GААР, поскольку согласно этим принципам ежемесячный доход по лицензионным платежам определялся бы на основе исчисленного чистого дохода за месяц вне зависимости от реальных поступлений. |
На практике аудиторам обычно требуется больше информации для обоснования отрицательного заключения, чем для положительного. Возможная причина этого - нежелание аудиторов сообщать плохие новости. Аудиторские стандарты четко указывают на то, что если у аудитора есть основания для отрицательного заключения, он не может избегать его выдачи, отказавшись составлять его.
Принимая решения об отрицательном заключении, учитывают фактор материальности. Если финансовые отчеты составлены с отступлением от бухгалтерских принципов и существует достаточная информация о том, что последствия этого отступления нематериальны, можно составить заключение с ограничениями (как будто отступлений от бухгалтерских принципов нет). Если влияние отступления материально (но в меньшей степени) и отступление только одно, можно составить заключение с ограничением: "за исключением отступления от GААР". Пример такого заключения показан в табл. № 6.
Отрицательное заключение может составляться и при отсутствии отступлений от бухгалтерских принципов. Отрицательное заключение определяется как средство выражения явного неодобрения аудитором информации, представленной руководителями проверяемой компании, особенно если она направлена на введение в заблуждение пользователей финансовых отчетов.
Таблица № 5 Отрицательный отчет
| Отчет независимого аудитора Совету директоров и акционерам “БАНК”: Мы проверили балансы “БАНК” на 31.12.1989 г. и 31,12,1988 г. и соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и изменении финансового положения за два года. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. Наша обязанность - по результатам проверки составить заключение по этим финансовым отчетам. (Стандартный основной раздел) Как изложено в примечании 16, дополнительный резерв в 30 млн. дол. на возможные убытки по кредитам, созданный на 31.12.1988 г, был отнесен к операциям 1989 г., но по нашему мнению, должен быть отражен в отчетах за 1988 г. Если этот резерв правильно отразить в финансовых отчетах за 1988г. чистый убыток этого года и дефицит нераспределенной прибыли мог бы увеличиться, а акционерный капитал уменьшиться на 30 млн. дол., и банк должен был бы отразить в отчетах чистый доход в 700 тыс. дол. на 1989 г., а не чистый убыток в 29 300 тыс. дол., как это отражено в отчетах об операциях, акционерном капитале и изменении финансового положения за этот период. По нашему мнению, в силу вышеизложенного баланс на 31.12.1988 г. и отчеты об операциях, акционерном капитале и изменении финансового положения за 1988 и 1989 гг. не представляют точно и в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами финансовое положение “БАНК” на 31.12.1988 г. и результаты его операций и изменение финансового положения за 1988 и 1989 гг. Но баланс на 31,12. 1989 г., по нашему мнению, точно отражает все существенные аспекты финансового положения “КОМПАНИИ” на 31.12.1989 г. в соответствии с GААР. (Подпись аудитора) 31 января 1990 г. |
Таблица № 6 Заключение с ограничением на отступление от GААР
| Отчет независимых общественных бухгалтеров Совету директоров “КОМПАНИЯ” (Стандартный вводный раздел) (Стандартный основной раздел) В консолидированных финансовых отчетах не представлена информация по сегментам, необходимая в соответствии с GААР, принятыми в США. В настоящее время зарубежные компании могут не раскрывать такую информацию, требуемую SЕС в соответствии с законом о ценных бумагах и бирже. По нашему мнению, за исключением вышеизложенного, консолидированные финансовые отчеты точно представляют все существенные аспекты финансового положения “КОМПАНИЯ” и ее консолидированных филиалов на 31,11.1989 г. результаты их операций и изменение финансового положения за год в соответствии с принятыми в США бухгалтерскими принципами. (Подпись аудитора) |
Отражение принципа неизменности в аудиторском отчете
