26186-1 (Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности), страница 3

Источниками таких данных являются акты приема-передачи основных средств(ОС-1),накладные на внутрихозяйственные перемещения (ОС -2),акты приема-передачи отремонтированных объектов, инвентарные карточки, журнал-ордер №13.

При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двухсторонних актов приема-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

Нарушения и ошибки в бухгалтерском учете допускаются главным образом при оформлении движения основных средств .При поступлении основных средств применяются накладные , счета- фактуры, но эти документы не могут служить основанием для оприходования и введения в эксплуатацию основных средств. Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должно быть оформлено актом приема-передачи основных средств (ОС-1).Только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость . Отсюда следует вывод, , что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объекта и финансовых результатов деятельности организации , а также к увеличению платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить : ведется ли аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения» ,ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они Плану счетов, куда относятся затраты по капитальному строит5льству,как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств, облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом.

Необходимо проверить также правильность оценки приобретения основных средств. Так, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости .Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату ,признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление ,за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату приобретения.

Первоначальной стоимостью основных средств ,приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имуществам. По которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в случаях дооборудования, достройки, реконструкции и частичной ликвидации.

Проверке подлежат также правильность определения восстановительной стоимости при переоценке ,которая может производиться организацией не чаще 1 раза в год путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам.

Следующим этапом будет проверка правильности отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.

В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам. Источником информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд ,журнал-ордер №13,расчеты бухгалтерии.

По основным средствам, приобретенным с января 1999 года , амортизационные отчисления производятся одним из способов: линейный, способ уменьшающего остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов амортизации стоимости по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Не подлежит амортизации стоимость следующих объектов основных средств: полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивного скота, буйволов, волов и оленей, многолетних насаждений ,приобретенных изданий ,земельных участков, объектов природопользования и объектов , приобретенных с использованием бюджетных средств.

Следует уделить особое внимание проверке правильности отнесения суммы амортизации на издержки производства или списания за счет соответствующих источников средств .

Далее необходимо проверить правильность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учета арендной платы за имущество. Аудитор должен тщательно проверить правильность составления договоров по аренде и лизингу имущества, порядок расчета и структуру арендных платежей ,хорошо знать схему возможных проводок для отражения операций по начислению и перечислению этих платежей.

Следующим этапом контроля должна стать проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. При проверке необходимо установить :наличие планов и смет ремонта, процентовок , актов приема -передачи выполненных работ ,договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений , правильность и своевременность составления указанных документов ;правильность формирования издержек по статьям затрат . не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций устанавливаются на основе проверки первичных документов :нарядов на сдельные работы, ведомостей дефектов на ремонт машин .тракторов и транспортных средств .лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей. Следует широко использовать встречную сверку документов, прослеживание операций ,устный опрос ответственных лиц .выборочную контрольную инвентаризацию объема и качества выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, прослеживание документов . аналитические процедуры окупаемости затрат на ремонт.

Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств . Затраты на ремонт основных средств организации могут быть отражены в бухгалтерском учете по одному из вариантов отнесения:

-непосредственно на себестоимость продукции(работ, услуг);

-за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;

-на расходы будущих периодов с целю равномерного включения в себестоимость продукции( работ, услуг).

При наличии ремонтных работ следует обязательно проверить и проанализировать : насколько достоверны показатели проектно-сметной документации на ремонт и приемо-сдаточных актов на выполненные объемы работ ;не скрываются ли по видом ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство или реконструкцию ,относящиеся к капитальным вложениям.

Все затраты на ремонт основных средств производственного назначения относятся , как известно на себестоимость продукции, и в случае необоснованного их увеличения искажается конечный финансовый результат , следовательно искажается налогооблагаемая прибыль.

Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организации выбывают вследствие ветхости износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи. Безвозмездной передачи.

В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность . полноту оприходования запасных частей , лома , других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов(актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов -фактур),данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме № ОС-12,журанала-ордера №13 и главной книги).

Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений ,машин, оборудования, и другого имущества организации.

При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов , заполнение в них реквизитов ,наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.

Следует также выяснить, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету 47 « Реализация и прочее выбытие основных средств».

При проверке безвозмездной передачи основных средств надо иметь в виду , что стоимость преданного имущества не должна уменьшать величину налогооблагаемой прибыли . несмотря на то, что выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты организации.

Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям , связанным с любыми причинами списания основных средств.

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты : обновления ,выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки. сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

ГЛАВА 3

Аудит основных средств

Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись :состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости, учета операций , связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств ; учета реализации и прочего списания основных средств.

Аудиторская проверка ,следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Конкретная цель аудита основных средств -проверка правильности формирования состава , полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

3.1.Перечень основных нормативных документов

1.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина №56 от 01.11.91 г. с последующими изменениями и дополнениями.

2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Р Ф от 29.07.98 №34н.

4.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97 «Учет основных средств»,утвержденное приказом Минфина РФ №65н от 03.09.1997 г.

5.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств . Утверждены Приказом Минфина РФ №33н от 20.07.1998 г.

6.Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94.Утвержден Постановлением Госстандарта РФ №359 от 26.12.1994 г.

7.Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены Постановлением Совмина СССР №1072 от 22.12.1990 г.

8.Письмо Госналогслужбы РФ от 28.02.1995 №ВЗ-6-17/110 «О перечне машин, оборудования и транспортных средств для применения ускоренной амортизации».

9.Письмо Госкомстата РФ №17-1-18/2174 от 09.12. Порядок проведения переоценки основных фондов

10.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.95 г.

11.Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ2/94.Утверждено Приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167.

13.Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций . Утверждено Приказом Минфина РФ №160 от 30.12.93.

14.Постановление Правительства РФ №967 94 г. «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».

15.Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Утверждены Приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.97.

16.Закон РФ №2116-1 от 27.12.91г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»с внесенными изменениями и дополнениями..

17.Инструкция Госналогслужбы РФ №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. с изменениями и дополнениями.

18.Закон РФ №1992-1 от 06.12.91 г. «О налоге на добавленную стоимость» с внесенными изменениями и дополнениями.

19.Инструкция №39 от 11.10.95 г. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» с внесенными изменениями и дополнениями.

20.Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.97 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».