164250 (Налогообложение в малом бизнесе), страница 6
Описание файла
Документ из архива "Налогообложение в малом бизнесе", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "финансовые науки" из , которые можно найти в файловом архиве . Не смотря на прямую связь этого архива с , его также можно найти и в других разделах. Архив можно найти в разделе "курсовые/домашние работы", в предмете "финансовые науки" в общих файлах.
Онлайн просмотр документа "164250"
Текст 6 страницы из документа "164250"
на договорной основе с учебными заведениями включаются в состав прочих расходов, если:
– соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
-
подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
-
программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказания им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок (постановление Правительства РФ от 08.02.02 №92)
| Рабочий объем двигателя | Норма (в месяц), учитываемая при налогообложении прибыли (п/п 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| До 2000 см3 свыше 2000 см3 | 1 200 руб. 1 500 руб. |
| Мотоциклы | 600 руб. |
Примечание. С 01.01.2003 г. эти нормы должны применять и те предприятия, которые перешли на упрощенную систему налогообложения и уплачивают единый налог с доходов, уменьшенных на расходы.
Расходы на обучение
| Налоги | ||||
| Прибыль | ЕСН | НДФЛ | Страховые тарифы | |
| 1. Повышение профессионального уровня (договор с образовательным учреждением, лицензия имеется, сотрудник работает по трудовому контракту) 2. Повышение уровня образования 1) фирма платит за учебу 2) оплачивает работник за счет премии: а) предусмотренной трудовым (коллективным) договором б) не предусмотренной трудовым коллективным) договором | расходы принимаются не принимаются принимается не принимается | не начисляется не начисляется начисляется не начисляется | не удерживается (ст. 217 НК) удерживается удерживается удерживается | начисляется начисляется начисляется |
Расходы по страхованию
| Страхование | |
| Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников | учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. |
| Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников | включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда |
| Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работников трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей | включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника |
| Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) | включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат |
| Расходы по указанным в ст. 263 добровольным видам страхования (добровольное страхование: средств транспорта; грузов; основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства; рисков, связанных с выполнением СМР; товарно-материальных запасов; урожая сельскохозяйственных культур и животных; иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода; ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями) | включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат |
Нормативы расходов по добровольному страхованию (постановление Правительства РФ от 31.05.2000 №420 и ст. 255 и 263 НК РФ)
| В 2001 году | С 2002 года | |||
| Вид страхования | Норматив (в% от объема выручки) от реализации без НДС | Вид страхования | Предельные расходы на страхование | |
| По видам страхования | Суммарный размер | |||
| Страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций – источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности | 2% | 3% | Страхование имущества организации; страхование рисков, связанных с выполнением СМР; страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством России или международными требованиями | В полном объеме |
| Страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование, а также страхование по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию | 1% | Долгосрочное страхование жизни работников; пенсионное страхование и (или) негосударственное пенсионное обеспечение работников | 12% от суммы расходов на оплату труда | |
| Медицинское страхование | 3% от суммы расходов на оплату труда | |||
| Страхование работника на случай смерти, а также утраты работоспособности во время исполнения служебных обязанностей | 10000 руб. на одного работника | |||
Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам
| Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: по сомнительной задолженности со сроком возникновения: | |
| 1) свыше 90 календарных дней | в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; |
| 2) от 45 до 90 календарных дней (включительно) | 50 процентов от суммы задолженности; |
| 3) до 45 дней | не увеличивает сумму создаваемого резерва |
| При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать | 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. |
| Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией | лишь на покрытие убытка от безнадежных долгов |
| Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам | может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода |
| Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода | разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде |
| Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода | разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде |
| Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам | списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. |
Расходы по формированию резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
| Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. | При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. |
| Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие 3 года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. | В случае, если налогоплательщик менее 3 лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. |
| Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии. | По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период. |
| Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, | может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого резерва в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода. |
| Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), | списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов. |
| Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, | сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. |
Расходы на ремонт основных средств, порядок ведения налогового учета
| Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются | как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. |
| Положения статьи 260 НК применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, | если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. |
| Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК. | Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. |
| Совокупная стоимость основных средств определяется | как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 2002 года, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пп. 1 ст. 257 НК. |
| При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, | исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта. |
| При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то | предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. |
| Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода | списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. |
| В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, | сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. |
| В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, | остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. |
| Если на конец налогового периода остаток средств резерва превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то | сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика. |
| Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то | на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. |
Расходы на НИОКР
| Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно – конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) | равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии их использования в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). |
| Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, | также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов. |
| Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно – технической политике», | признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Указанное не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития. |
| В случае, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация – налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, | данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ. |
Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам
| Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что | размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданных в то же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. |
| Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства | выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. |
| При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству | считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. |
| При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика | предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте. |
| Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается | – в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств; – в отношении прочих долговых обязательств, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов. |
Определение налоговой базы при уступке права требования
| 1. При уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга 3-му лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа | отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимость реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. |
| При этом размер убытка для целей налогообложения | не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). |
| 2. При уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга 3-му лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа | отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. |
| При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: | – 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; – 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования. |
| 3. При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается | как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. |
Определение расходов по торговым операциям
| К прямым расходам относятся | – стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде; – суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. |
| Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК, осуществленные в текущем месяце, | признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. |
| Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: | 1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце; 2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца; 3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2); 4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца. |
Перенос убытков на будущее
| Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода | – до 2006 года – 30%; – в 2006 году – 50%; – с 2007 года – на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). |
| Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее | в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. |
| Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится | в той очередности, в которой они понесены. |
| Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, | когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. |
Государственная пошлина
