164044 (Упрощенная система налогообложения), страница 4

2 487 600 руб. – выручка от реализации (см. табл.1.)

Как видно полученное значение рентабельности ниже 40 %, поэтому необходимо провести дополнительный анализ влияния страховых взносов в пенсионный фонд и выплат по временной нетрудоспособности на оптимальность применения вариантов УСНО.

Сумма страховых взносов в пенсионный фонд в 2009 г составила 191 263 руб. (табл.1.). Налоговая база для варианта А составляет 2 487 600 руб. Сумма налога исчисленная по варианту А равна:

Н = 2 487 600 * 6 % = 149 256 руб.,

где Н – сумма исчисленного налога;

6 % - налоговая ставка для варианта А.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ взносы в пенсионный фонд не могут уменьшить сумму налога более чем на 50 %, поэтому величина взносов в пенсионный фонд, принимаемых к вычету составит:

В₁ = 149 256 * 50 % = 74 628 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из средств организации принимаются к вычету из суммы исчисленного налога в полном размере и составляют:

В₂ = 17 070 руб.

Итого, общая величина выплат на социальные нужды, принимаемая к вычету из суммы исчисленного налога, составила:

В = В₁ + В₂ = 74 628 + 17 070 =91 698 руб.

Доля выплат на социальные нужды в доходе определяется по формуле:

Таким образом:

1. Воспользоваться вышеизложенной методикой выбора объекта налогообложения могут только вновь создаваемые организации в 2009 г, т. к. с 01.01.2008 применяется только один вариант налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Отказ от применения доходов в качестве объекта налогообложения при применении УСНО, будет иметь следующие последствия:

- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляют материальные расходы, налоговое бремя не увеличится, так как рентабельность таких предприятия в основном ниже 40 % и доля выплат на социальные нужды в доходе не велика;

- для налогоплательщиков, для которых основную долю затрат составляет заработная плата, а следовательно велика доля выплат на социальные нужды в доходе, которые уменьшают величину налога налоговое бремя может увеличится.

3. На основании произведенного анализа возможных финансовых показателей ООО "Петелин и Ко" за 2009 г. в случае его перехода на УСНО можно сделать вывод, что данный режим налогообложения является более привлекательным и экономически целесообразным для предприятия.

Глава 3. Изменение налогового законодательства

Новые положения

В Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, дающие возможность перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 года организациям, доход которых за 9 месяцев 2009 года составил не более 45 млн. руб. При этом до 60 млн. руб. увеличен предельный размер доходов, дающий право на применение этого спецрежима.

Федеральными законами от 17.07.09№165-ФЗ, от 19.07.09 №201-ФЗ и №204-ФЗ (далее – Закон №204-ФЗ), от 24.07.09 №213-ФЗ были внесены изменения в главу 26² НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Необходимость внесения поправок была обусловлена двумя основными причинами. Первая причина – замена с 2010 года единого социального налога страховыми взносами, начисляемыми и уплачиваемыми во внебюджетные фонды (ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС). Указанные изменения носят постоянный характер. Второй причиной является государственная поддержка малого и среднего бизнеса в сложных экономических условиях. Эти изменения носят временный характер и рассчитаны на период с 2009 по 2012 годы.

Изменения коснулись статей, в которых установлены общие положения главы 26² НК РФ, порядок определения расходов, учитываемых в целях налогообложения, порядок исчисления и уплаты единого налога, а также порядок зачисления сумм налога в бюджеты.

Федеральным законом от 24.07.09 №213-ФЗ из п. 2и 3 ст. 346¹¹ НК РФ исключены положения, на основании которых организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождались от уплаты единого социального налога. Из указанных пунктов также исключены нормы, по которым налогоплательщики, применяющие УСН, являлись плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Изменения вступили в силу с 1 января 2010года, так как с этой даты глава 24 НК РФ, в соответствии с которой уплачивался ЕСН, прекратила свое действие. Вместо ЕСН все налогоплательщики будут уплачивать страховые взносы отдельно в каждый из внебюджетных фондов, а именно:

• на обязательное пенсионное страхование – в Пенсионный фонд РФ;

• обязательное медицинское страхование – в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС);

• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в Фонд социального страхования России.

Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды в 2010 году и с 2011 года.

С 1 января 2010 года плательщикам и страховых взносов признаются и налогоплательщики, применяющие УСН. Этот порядок распространяется также и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и самостоятельно обеспечивающих себя работой, которые до 2010 года уплачивали страховые взносы в Пенсионный фонд в виде фиксированного платежа. В обязательном порядке они должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. При этом страховые взносы в ФСС РФ эти налогоплательщики, как и ранее, будут уплачивать на добровольной основе.

Следует отметить, что хотя в ст. 346¹¹ НК РФ в действовавшей до 2010 года редакции "упрощенцы" прямо отнесены лишь к плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, они, тем не менее, осуществляли платежи в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Эти отчисления от поступающего в бюджет налога, уплачиваемого при УСН, производили органы Федерального казначейства по нормативам, указанным в ст. 56 и 146 Бюджетного кодекса РФ.

С 2010 года порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется Федеральным законом от 24.07.09 №212-ФЗ(далее – Закон №212-ФЗ). Данным законом определены плательщики страховых взносов, тарифы страховых взносов, установлены правила исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок представления отчетности.

Тарифы страховых взносов установлены п.2 ст. 12 Закона №212-ФЗ. Эти тарифы следует использовать с 2011 года. Такой порядок установлен ст. 62 данного закона. Тарифы страховых взносов, действующие в 2010 году, указаны в ст. 57 Закона№212-ФЗ.

Страховые взносы у "самозанятых"

Большую группу плательщиков страховых взносов составляют физические лица, в том числе и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, работающие самостоятельно и получающие доход от предпринимательской деятельности. Если такие плательщики осуществляют выплаты в пользу других физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, они должны начислять и уплачивать страховые взносы одновременно по двум основаниям: за наемных работников как работодатели и за себя как "самозанятые".

С 2010 года фиксированный платеж уплачиваться не будет. Сумму страховых взносов, подлежащую уплате в фонды, "самозанятые" лица будут рассчитывать самостоятельно, принимая во внимание порядок определения стоимости страхового года, установленного в части 2 ст. 13 Закона №212-ФЗ. Данный показатель равен произведению минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством (МРОТ) на начало года, за который уплачиваются страховые взносы, на тариф страховых взносов по соответствующему фонду и на 12 (по количеству календарных месяцев в году).

Стоимость страхового года для "самозанятых" лиц.

С 2010 года "самозанятые" лица должны рассчитывать стоимость страхового года исходя из прошлогодних ставок страховых взносов в фонды. А с 2011 года – исходя из тарифов страховых взносов, установленных в части 2 ст. 12 Закона №212-ФЗ.

Страховые взносы в ФСС РФ "самозанятые" лица, как и ранее, будут уплачивать на добровольных началах (часть 5 статьи 14 Закона №212-ФЗ).

"Самозанятые" лица обязаны перечислять страховые взносы в фонды разными платежными документами. Крайний срок уплаты страховых взносов – не позднее 31 декабря текущего календарного года (часть 2 ст. 16 Закона №212-ФЗ). Однако плательщик, в том числе применяющий УСН с объектом налогообложения - доходы, имеет право перечислять сумму страховых взносов в течение года несколькими платежами – ежемесячно или ежеквартально.

Порядок определения расходов

Изменения внесены в подпункт 7 п. 1ст. 346¹⁶ НК РФ. Они касаются налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Как уже было отмечено, с 2010 года страховые взносы в ФСС РФ, ФФОМС, и ТФОМС станут для налогоплательщиков, применяющих УСН, самостоятельными платежами. Поэтому указанный подпункт дополнен положениями, согласно которым в расходы, учитываемые в целях налогообложения, включаются расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. В расходы, уменьшающие налоговую базу, как и прежде, входят также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исчисление налога

Пункт 3 ст. 346²¹ и п. 10 ст.346²⁵.1 НК РФ дополнены новой нормой. С 2010 года налогоплательщики с объектом налогообложения доходы вправе сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшать на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, уплаченных за этот период времени. Сумма налога может быть уменьшена также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на сумму выплаченных работникам пособий повременной нетрудоспособности. При этом, как и ранее, сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Следует обратить внимание на то, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работодатели уплачивали и ранее, однако сумму налога эти платежи не уменьшали.

Поправки, изменяющие порядок начала применения УСН

Закон №204-ФЗ дополнил ст. 346¹² НКРФ п. 2.1, согласно которому на УСН имеют право переходить организации, если по итогам 9 месяцев того года, в котором они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НКРФ, не превысят 45 млн. руб. Данная норма действует с 22.07.09 по 30.09.12 включительно. На практике это выглядит следующим образом. С 01.01.10, с 01.01.11 и с01.01.12 организации могут перейти на УСН, если их доходы соответственно за 9 месяцев 2009 года, 9месяцев 2010 года и 9 месяцев 2011 года не превышают 45млн. руб.

На период применения названного пункта приостановлено действие п. 2 ст. 346¹² НКРФ. При этом абзац 1 этого пункта не действует с 22.07.09 до 01.10.12, а абзац 2 – с 22.07.09 до 01.01.13. Как известно, согласно абзацу 1 п. 2 ст. 346¹² НК РФ предельная величина дохода, дающая организациям право для перехода на УСН, составляет 15 млн. руб. Эта предельная величина дохода подлежит индексации на коэффициент - дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты - дефляторы, которые применялись ранее (абзац 2 п. 2 ст. 346¹²).