162530 (Упрощенная система налогообложения малого предприятия)

Содержание

Ведение.....................................................................................................................2

1 Упрощенная система налогообложения малого предприятия.........................3

1.1 Объекты и субъекты налогообложения. Книга учета..............................3

1.2 Порядок применения УСН........................................................................10

1.3 Переход на УСН.........................................................................................17

1.4 Возможности перехода с УСН..................................................................18

1.1 Объекты и субъекты налогообложения. Книга учета.

Объекты налогообложения:

Если Объектом налогообложения являются доходы,-6%, а если доходы, уменьшенные на величину расходов-15%. В УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН. Существенная особенность УСН состоит в том, что порядок ее применения связан с правилами исчисления налога на прибыль организации, определенными гл.25 НК РФ. Иными словами, при выборе любого объекта налогообложения плательщик формирует его на основании порядка, определенного в указанной главе НК РФ. При этом плательщик УСН обязан вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активах, налоговый учет, иметь первичные документы и аналитические регистры налогового учета. Кроме того, налогоплательщики УСН не освобождаются от обязанностей ведения кассовых операций в соответствии с действующим порядком, они обязаны вести учет средней численности работников по установленным правилам.

Книга учета:

Основной структурный раздел Книги учета посвящается учету доходов и расходов. По сколько налоговая база по единому налогу определяется нарастающим итогом, данные по доходам и расходам учитывается налогоплательщиками поквартально и нарастающим итогом до окончания налогового периода.

До начала применения УСН следует заверить в налоговом органе Книгу учета, на титульном листе, который указывается выбранный объект налогообложения. В соответствии с п.1.5 Порядка ведения Книги учета, до начала ее ведения она должна быть прошнурована с указанием на последней странице количества содержащихся в ней страниц; она должна быть подписана индивидуальным предпринимателем и скреплена его печатью (при наличии), а также заверена подписью и скреплена печатью должностного лица налогового органа.

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Если книга учета ведется в электронном виде, то по окончании каждого отчетного и налогового периода ее необходимо выводить на бумажный носитель. По окончании налогового периода все листы Книги учета прошиваются, пронумеровываются, и указывается количество страниц. Эти данные заверяются подписью должностного лица налогового органа и скрепляются печатью налогового органа. Приказом № БГ-3-22/606 не установлен срок, до которого Книга учета, которая ведется в электронном виде, должна быть представлена для заверения в налоговый орган.

Индивидуальные предприниматели, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отражаются в хронологическом порядке в графе 4 Раздел 1”Доходы и расходы” Книги учета все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от предпринимательской деятельности.

Раздел 2 ”Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу”.

Раздел 3 “Расчет налоговой базы по единому налогу” Книги учета заполняется поквартально нарастающим итогом всеми налогоплательщиками. На основании раздела определяется налоговая база и исчисляется единый налог.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря предшествующего года, в котором впервые будет применена УСН.

В соответствии со ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст.249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые согласно ст.250 НК РФ. Предприниматели должны учитывать только те доходы, которые получены от предпринимательской деятельности.

Перечень внереализационных доходов отраженных в ст.251НК РФ, не закрытый, и к указанным доходам могут быть отнесены все доходы, отвечающие определением доходов в ст.275 НК РФ.

Основные виды внереализационных доходов, включаемых в объект обложения единым налогом:

1) доходы от долевого участия в других организациях;

2) доходы от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) доходы от признанных должником или определенных к уплате решением суда неустоек, а также сумм возмещения убытков и ущерба;

4) доходы от сдачи имущества в аренду, если этот вид дохода не является доходом от основной деятельности;

5) доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

6) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

8) доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

9) доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разработке выводимых из эксплуатации основных средств;

10) доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации;

11) доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением сроковой давности или по другим основаниям;

12) доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;

13) доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции.

Доходы и расходы отражаются предпринимателями в Книге учета доходов и расходов кассовым методом, т.е после фактического получения дохода и совершения расхода. В Книге учета доходов и расходов отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без их уменьшения на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты. В суммы, полученные в результате реализации имущества, используемые в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен. Доходы от реализации основных средств и нематериальных активах определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Налоговый период по УСН является календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и выработанного объекта налогообложения, рассчитанного нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодие, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных, авансовых платежей по налогу. Квартальные авансовые платежи по налогу учитывается не позднее 25-го числа первого месяца, следующего истекшим отчетном периоде. Суммой налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Субъекты, обладающие правом применять УСН:

К Субъектам, обладающим правом применения УСН, относятся организации индивидуальные предприниматели, принявшие решение производить расчеты с бюджетом по УСН и отвечающие требованиям, изложенным в стю246.12НК РФ.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, ее доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ не превысил 11,0 млн. руб. (без учета НДС и налога продаж). Согласно ст.249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) от собственного производства так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованными товарами (работы, услуги), или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Согласно п.3 ст.346.12НК РФ не в праве применять УСН следующие налогоплательщики:

• организации, имеющие филиалы и представительства.

Согласно ст.11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориальное обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудовано стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

В соответствии со ст.55 ГК РФ Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное в ней место его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительством является собственное подразделение юридического лица, расположенное в ней место его не в праве применять УСН следующие налогоплательщики нахождения, которые представляют интересы юридического лица, и осуществляет их защиту.

Организации, имеющие иные обособленные подразделения, в праве принять УСН на общих основаниях:

- банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды,

профессиональные участки рынка ценных бумаг, ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых. За исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на временный доход для отдельных видов деятельности или на систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (на уплату единого сельскохозяйственного налога); организации, доля непосредственного участия других организаций, в уставном капитале которых составляет более25%;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использование рабочего времени, форматов федерального статистического наблюдения, утвержденные постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 №121, превышает 100 человек.

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 мил. руб.

1.2 Порядок применения УСН:

В соответствии со ст.346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН должны подать 1 октября по 30 ноября заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Безусловно, упрощенная система налогообложения, на первый взгляд, однозначно весьма привлекательна с точки зрения снижения налогового бремени. Действительно, организации, применяющий этот специальный налоговый режим, освобождается от уплаты налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество, не является плательщиками НДС (за исключением случаев уплаты НДС при импорте).Можно даже рассчитывать предварительный, приближенный экономический эффект от перехода на УСН. Расчет следует вести по одой из формул, в зависимости от выработанного объекта налогообложения:

1) Формула, которую должен применять налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложения доходы:

Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) – (Д х 6% +УВ);

2) Формула, которую должен применять налогоплательщик, избравший в качестве объекта налогообложение доходы, уменьшенные на расходы:

Э = (НП + НИ + ЕСН + НДС) – [(Д – Р) х 15% + УВ].

НП – налог на прибыль, руб.;

НИ – налог на имущество, руб.;

ЕСН – единый социальный налог, руб.;

НДС – налог на добавленную стоимость, руб.;

Д – доход, сформированный в соответствии со ст.249 и 250 НК РФ, руб.;

Р – сумма расходов, учитываемая при налогообложении согласно ст. 346.16 НК РФ, руб.; УВ – упрощенная выгода, которая формируется за счет снижения цен реализации и может составлять до 20% от суммы дохода налогоплательщика (Д), руб.; 6, 15% - ставки единого налога в зависимости от объекта налогообложения.

Если рентабельность составляет более 40% , то организации выгодно выбрать в качестве объекта налогообложение доходы. Если рентабельность составляет 20% от величины доходов, организации выгодно выбрать к качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если рентабельность составляет от 20до 40%, то необходимо обратить внимание на сумму выплачиваемых взносов в ПФР и ПВНТ, по сколькую эти платежи идут в зачет части УСН и уменьшает размер платежей (если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы). Если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не превышает 50% сумм начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6% налоговые расходы будут определяться по формуле: