ООО «Ритуал» было создано с целью производства ритуальных памятников из различного материала, оград, цветочниц и др.

Бухгалтерский учет ООО «Ритуал» ведется бухгалтером по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированного рабочего места бухгалтера.

Анализ экономической деятельности Общества проведем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках (Приложение 1,2) (табл. 1).

Таблица 1

Экономические показатели деятельности ООО «Ритуал»

В ООО «Ритуал» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2005 году составляла 1110 тыс. руб. при себестоимости в 942 тыс. руб., в 2006 году она уже составляла 7437 тыс. руб. при себестоимости 6893 тыс. руб., то есть себестоимость продукции превысила показатели 2005 года на 5951 тыс. руб., но и выручка увеличилась на 6327 тыс. руб. В 2007 году выручка увеличилась почти вдвое по сравнению с предыдущим периодом и составила 14140 тыс. руб., что связано с расширением рынка сбыта. Производимая продукция стала пользоваться спросом не только в г. Оренбурге, но и в близлежащих районах, г. Орске, Медногорске и т.п. Себестоимость также увеличилась на 4863 тыс. руб. и составила 11756 тыс. руб., что связано с увеличением стоимости и количества закупаемых предприятием материалов и сырья для производства.

Таким образом, можно сделать вывод, что стабильное повышение выручки от продаж на предприятии связано скорее всего с внешними факторами деятельности фирмы, а именно с увеличением цены на продукцию и увеличением стоимости на предоставляемые услуги.

В связи с тем, что на протяжении всего периода деятельности организации имеет место значительное увеличение коммерческих и управленческих расходов (в 6, 9 раз в 2006 г. по сравнению с 2005 г. и в 5,8 раз в 2007 году по сравнению с 2006 г.) прибыль от продаж увеличилась незначительно: в 2005 году она составила 139 тыс. руб., в 2006 году – 344 тыс. руб., что на 205 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде, в 2007 году – прибыль от продаж увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 874 тыс. руб. и составила 1218 тыс. руб.

В результате анализа рентабельности экономической деятельности ООО «Ритуал» можно сделать вывод, что предприятие не является убыточным, но эффективность его производства имеет тенденцию к понижению из-за значительного увеличения себестоимости производимой продукции и других расходов.

2.2 Причины и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения ООО «Ритуал»

С начала 2009 г руководство ООО «Ритуал» решило перейти на упрощенную систему налогообложения. Данное решение было обосновано следующими причинами.

Во-первых, на протяжении последних трех лет (2005-2007 гг.) доходы организации не превышали лимита, установленного НК РФ. Так, в 2007 г. доход организации составил 14140 тыс. руб., в то время как лимит составлял 24820 тыс. руб. По итогам девяти месяцев 2008 г. доход ООО «Ритуал» составил 11840 тыс. руб., а предельный доход за девять месяцев 2008 года, который нельзя превысить при переходе на УСН с 2009 года - 20 100 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. * 1,34).

Во-вторых, средняя численность работников за весь исследуемый период не превышала 100 человек.

В-третьих, остаточная стоимость амортизируемого имущества не превышает 100 млн. руб. (на конец 2007 г. стоимость амортизируемого имущества составила 413 тыс. руб.)

Организация не имеет ни филиалов, ни представительств.

Кроме того, ООО «Ритуал» не относится к фирмам, приведенным в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.

Для перехода с традиционной системы (общего режима) налогообложения на упрощенную систему налогообложения в налоговую инспекцию Ленинского района г. Оренбурга, в которой стоит на учете ООО «Ритуал», 13.10.2008 г. были поданы:

- заявление о переходе на УСН;

- копия баланса за 9 месяцев текущего года;

- копия отчета о прибылях и убытках, который подтверждает сумму выручки, указанную в заявлении.

ООО «Ритуал» уже сейчас готовиться к переходу на упрощенную систему налогообложения, так как в новый режим придется "перенести" все хозяйство: основные средства, обязательства, авансы.

Главный принцип перехода состоит в том, чтобы не учесть какие-либо доходы (расходы) дважды: сначала при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, а затем при расчете единого налога при УСН.

Например, ООО «Ритуал» в 2008 г. получила предоплату по договору, исполнение которого планируется в 2009 г. Так как организация, будучи на общем режиме, применяла метод начисления, то в налоговую базу по налогу на прибыль сумма аванса не попала. Значит, ее следует включить в доходы с момента перехода на УСН, т.е. с 1 января 2009 г. (пп. 1 п. 1 ст. 345.25 НК РФ). Сумма аванса указывается в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" Книги учета доходов и расходов на 1 января 2009 г. и учитывается при расчете авансовых платежей по единому налогу за I квартал 2009 г.

Не смотря на то, что с 1 января 2009 г. отменена квартальная отчетность для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, они по-прежнему должны перечислять авансовые платежи по итогам отчетного периода (ст. 346.23 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

Необходимо учесть следующий момент, если до конца 2008 г. ООО «Ритуал» получит от покупателей (заказчиков) авансы под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), то с них следует исчислить и уплатить в бюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Порядок учета НДС с суммы аванса зависит от того, была ли пересчитана цена договора в связи с переходом организации на УСН. Как известно, «упрощенцы» не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), поэтому ООО «Ритуал», которое планирует с 2009 г. перейти на УСН, необходимо пересмотреть на предмет стоимости товаров (работ, услуг) все договоры, в которых она выступает в качестве продавца (исполнителя) и которые не закрыты по состоянию на 31 декабря 2008 г.

Если отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) планируется в 2009 г., то цену сделки следует указать без НДС.

Если до конца 2008 г. по согласованию с покупателем будет внесены изменения в договор, в результате которых стоимость товаров (работ, услуг) была уменьшена на сумму НДС, и покупателю будет возвращен этот НДС, то 1 января 2009 г. в налоговую базу по налогу при УСН нужно будет включить сумму авансового платежа без учета возвращенной покупателю суммы НДС.

Если же цена сделки не будет пересчитана, то авансовый платеж включается в налоговую базу по налогу при УСН в полном объеме с учетом НДС (Письмо Минфина России от 22.06.2004 N 03-02-05/2/41).

Проанализируем, что будет, если цены в договоре останутся с учетом НДС. В таком случае в 2009 г. после реализации покупатель (заказчик) может потребовать у ООО «Ритуал», ставшим "упрощенцем", счет-фактуру на указанный в договоре НДС. Если же Общество, будучи "упрощенцем", выставит такой счет-фактуру, то, по мнению контролирующих органов, оно должно будет учесть НДС в доходах, не учитывая его при этом в расходах (п. 1 Письма МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397; п. 1 Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-03-02-04/1/41; Письма Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-06-02/188 и от 16.04.2004 N 04-03-11/61). Более того, нужно будет перечислить НДС в бюджет и представить в ИФНС декларацию по НДС.

А вот покупатель (заказчик), в свою очередь, сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный продавцу, только обратившись в суд, поскольку налоговики такой вычет считают неправомерным (Приложение к Письму ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885).

В настоящее время законодательно не решен вопрос: включать ли в налоговую базу при УСН в 2009 г. авансы, полученные в неденежной форме (например, при передаче покупателем имущества в счет предварительной оплаты). Положения Налогового кодекса РФ такого требования не содержат.
А вот налоговые органы считают, что в налоговую базу при УСН необходимо включить всю имеющуюся у организации кредиторскую задолженность в виде авансов, полученных до перехода на УСН (Письма УМНС России по г. Москве от 02.02.2004 N 24-11/06244, от 28.04.2003 N 21-09/23002).

Теперь рассмотрим следующую ситуацию. ООО «Ритуал» отгрузило продукции при общем режиме в 2008 г., но деньги за него фактически поступят уже в 2009 г. при упрощенной системе. Так как предприятие применяло метод начисления, то сумма выручки по этому договору была включена в доходы при определении базы по налогу на прибыль. Следовательно, при УСН она в составе доходов не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Соответственно, при УСН бухгалтеру ООО «Ритуал» не следует учитывать любые денежные средства, получаемые в 2009 г. в счет погашения дебиторской задолженности, которая возникла до 1 января 2009 г. и выручка по которой была включена в 2008 г. в состав доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Например, не надо будет отражать в доходах при УСН:

- суммы полученной арендной платы, начисленные за какой-либо период 2008 г.;

- суммы процентов по выданным займам, причитающиеся за какой-либо период 2007 г., полученные после 1 января 2009 г.

Проблем с уплатой НДС со стоимости отгруженных в 2008 г. товаров (выполненных работ, оказанных услуг), плата за которые поступит в 2009 г., в общем случае возникнуть не должно.

Ведь НДС платится в бюджет по наиболее ранней дате: либо по дате отгрузки товаров (работ, услуг), либо по дате оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).