162358 (Структура налоговых и финансовых органов Российской Федерации), страница 5

В силу норм статьи 13 Закона N 128-ФЗ приостановление или аннулирование лицензии осуществляется в судебном порядке на основании заявления лицензирующего органа. Исходя из положений вышеизложенных норм, налоговый орган вправе высказать свое мнение по вопросу аннулирования или приостановления действия лицензий; окончательное же решение остается за уполномоченным лицензирующим органом. Таким образом, к компетенции налоговых органов не относится право на разрешение или запрет осуществления определенной деятельности.

Налоговые органы наделены правами предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

- о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ;

- о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;

- о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите и др. (п.п. 14) п. 1 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 1 статьи 333.37 НК РФ налоговые органы освобождаются от обязанности уплачивать государственную пошлину при обращении в арбитражные суды.

В соответствии с п. 2 перечень прав, содержащийся в ней, не является исчерпывающим.

Налоговые органы осуществляют и иные права помимо перечисленных в ст. 31 НК РФ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Таким случаем, в частности, следует признать положение ст. 86 НК РФ, не содержащей ограничений в объеме банковских операций, включаемых в состав справки.

Системное толкование п. 2 ст. 86 НК РФ и п. 2 ст. 31 НК РФ препятствует ошибочному выводу об ограничении обязанности банка, которая заключается в предоставлении справок, подтверждающих уплату налогоплательщиками налоговых платежей.

Также в п.п. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ регламентируется, что банк обязан предоставлять в налоговые органы, помимо справок, первичные документы об исполнении платежных и инкассовых поручений на уплату налогов и сборов в бюджет.

Статья 86 НК РФ не содержит каких-либо давностных сроков, которыми может быть ограничен объем операций, отражаемых в справке. Полагаем, что давностные сроки проведения налоговой проверки (ст. 87 НК РФ, абз. 2 п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5) не имеют отношения к срокам получения информации в рамках ст. 86 НК РФ, поскольку представляют собой частные случаи оснований для истребования налоговыми органами справок по счетам.

В случае, если проводимые налоговым органом контрольные мероприятия не осуществляются в форме налоговой проверки и прямо не ограничены какими-либо давностными сроками (например, сверяются данные учета и отчетности за пределами трехгодичного срока или проверяется достоверность информации о дате открытия налогоплательщиком счета в банке), банк не имеет оснований для отказа в выдаче справки.

К давностному периоду истребования информации о проведенных операциях не имеют отношения и сроки ст. 113 НК РФ, поскольку последние имеют своей целью установление давностных сроков привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, отсутствующего со стороны банка на момент рассмотрения и подготовки банком справки по запросу налогового органа.

п. 3 статьи № 31 закрепляется положение, согласно которого вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах. Это положение тождественно закрепленному статьей 9 Закона РФ "О налоговых органах..." "вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и иным нормативным правовым актам".

Каждый налоговый документ всегда строго установленной формы. И п. 4. анализируемой статьи закрепляет, что формы предусмотренных Налоговым кодексом документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ. Так, например Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@⁰ установлены формы требования об уплате налога и др.

III. Обязанности налоговых и финансовых органов

Пунктом 17 статьи 1 Закона N 137-ФЗ⁰ статья 32 НК РФ полностью изложена в новой редакции, которая вступила в силу с 01.01.2007. Необходимо помнить, что данная норма применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31.12.2006, если иное не предусмотрено НК РФ.

Итак, в соответствии с п.п. 1 п. 1) статьи 32 налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах. В первую очередь эта норма является проводником межотраслевого принципа законности в деятельности государственных и муниципальных органах власти, организаций всех форм собственности, граждан и должностных лиц.

Налоговые органы, естественно, не являются исключением. Обязанность соблюдать законодательство о налогах и сборах со стороны налоговых органов имеет особенное значение, постольку поскольку, осуществляя свои полномочия, они часто ограничивают находящиеся под особой охраной права граждан и юридических лиц. Например, налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, тем самым препятствуя в осуществлении конституционного права свободы частной собственности.

Кроме того, эта обязанность корреспондирует праву налогоплательщика требовать от налоговых органов и должностных лиц налоговых органов, иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, гарантированным подпунктом 10 пункта 1 статьи 21 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).

В соответствии с п.п. 2) п. 1 статьи 32 налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Это не только обязанность но и задача, стоящая перед налоговыми органами как органами исполнительной власти России.

В соответствии со статьей 6 ФЗ "О налоговых органах Российской Федерации" главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроль за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования и данным Законом.

Само определение налоговых органов, содержащееся в статье 1 указанного закона говорит о налоговых органах как органах налогового контроля: "налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации:".

Для осуществления функций налогового контроля налоговые органы наделены обязанностями по ведению в установленном порядке учета организаций и физических лиц (п.п. 3) п. 1 комментируемой статьи).

Во-первых, обязанность налоговых органов, предусмотренная подпунктом 3 пункта 1 статьи 32 НК, находится в системной связи с обязанностью налогоплательщиков встать на учет в налоговых органах, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ при осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

В соответствии со статьей 2 ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"⁰ и Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506⁰ Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам, регистрирует Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 N 630⁰ государственный реестр формируется и ведется на муниципальном, региональном и федеральном уровнях Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами.

В указанных государственных реестрах содержится самая полная информация о налогоплательщиках - организациях и физических лицах. Сведения в них вносятся не только одноразово при осуществлении регистрации. Также в них вносятся изменения как подлежащие, так и не подлежащие государственной регистрации, а также сведения о ликвидации юридических лиц и прекращении статуса индивидуального предпринимателя.

Учет организаций и физических лиц проводится по определенным в ст.ст. 83, 84 НК РФ правилам.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Местом нахождения имущества признается:

- для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта;

- место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;

- для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.

Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

- фамилия, имя, отчество;

- дата и место рождения;

- место жительства;

- данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;

- данные о гражданстве.

Форма заявления о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов - т.е. налоговыми органами.