162358 (Структура налоговых и финансовых органов Российской Федерации), страница 2

В структуру налоговой службы входят две специальные межрегиональные инспекции: по крупнейшим налогоплательщикам и по централизованной обработке данных.

Межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам призвана вести учет крупнейших налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов, подлежащих уплате ими и фактически поступивших в бюджет.

В ее функции, как и прежде, входят полный налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, их налоговое администрирование, возврат и зачет налогов, предоставление отсрочки и т.д.

Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных должна осуществлять автоматизированный контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, ведение федеральных информационных ресурсов и информационное обслуживание ФНС России. Эта инспекция отвечает за прием и входной контроль данных налоговой, бухгалтерской отчетности, получаемой от налоговых органов и налогоплательщиков, проводит их автоматизированную обработку. Соответственно, к ее компетенции отнесено ведение ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, реестров лицензий, разрешений, свидетельств, архивное хранение ресурсов на основе электронных хранилищ данных и бумажных носителей. На основании имеющихся данных инспекция должна осуществлять автоматизированный отбор налогоплательщиков для проведения проверок.

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по федеральному округу не ведет налогового администрирования налогоплательщиков. Его сфера - координация и контроль деятельности территориальных налоговых органов и межведомственная координация в определенных предметных областях, обеспечение защиты сведений, составляющих государственную и налоговую тайну.

Так, она принимает участие по согласованию с ФНС России в проверках, организуемых полномочным представителем Президента Российской Федерации в соответствующем федеральном округе, организует взаимодействие ФНС России с полномочным представителем Президента Российской Федерации в соответствующем федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции, и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, входящих в состав соответствующего федерального округа, организует и проводит проверки территориальных органов ФНС России и организаций, находящихся в ведении ФНС России, в соответствующем федеральном округе, в том числе по вопросам исполнения сметы доходов и расходов и осуществления финансово-хозяйственной деятельности, проводит выездные (повторные выездные) налоговые проверки, назначаемые ФНС России, проводит анализ схем уклонения от налогообложения, подготовку предложений по выявлению, пресечению и предупреждению данных схем, выполняет ряд других полномочий.

Как мы видим, этому налоговому органу предоставлено право на проведение так называемых контрольных проверок, когда региональное управление повторно проверяет налогоплательщика, оценивая работу нижестоящей инспекции. Безусловно, что штрафовать налогоплательщика за нарушения, обнаруженные в ходе таких мероприятий, недопустимо, однако, по мнению налогового законодателя, легальным результатом таких мероприятий может стать доначисление недоимки и пеней. Как справедливо указывает О.В. Борисова, такие действия налогового органа неконституционны, нарушают целый спектр прав налогоплательщиков, гарантированных Конституцией РФ. По ее мнению, с которым мы соглашаемся, в перспективе этот вопрос может стать предметом рассмотрения в Конституционном Суде РФ. Существование в современном законодательстве о налогах и сборах подобных тривиальных норм свидетельствует о необходимости построения ясной схемы налогового процесса в русле соответствия принципам конституционализма⁰

В соответствии с п. 3 статьи № 30 НК РФ налоговые органы обязаны действовать в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Это не что иное, как закрепление общеправового принципа законности в отрасли налогового права. Законность представляет собой достаточно абстрактную и многоплановую юридическую категорию. В правоведении под законностью понимают и общеправовой принцип, и признак общеобязательности права, и метод государственного управления, и особый режим общественной жизни, и результат правового регулирования, а также многое другое⁰

В работах по общей теории права под законностью понимается принцип права, выражающий демократический режим жизни общества и состоящий в требованиях строгого и неукоснительного соблюдения всеми субъектами правового общения и основанных на них подзаконных актов, полного и реального осуществления субъективных прав, надлежащего, обоснованного и эффективного применения права при исключении малейшего произвола в деятельности государственных органов и должностных лиц⁰

От общего понятия законности, от общеправового принципа законности следует отличать принцип законности налогового права, который имеет свои самостоятельные правовые гарантии и, следовательно, может рассматриваться как принцип отрасли права.

Во-первых, законность можно определить как точное и неуклонное выполнение всеми субъектами права нормативных предписаний действующего законодательства.

На наш взгляд, в данном институте можно выделить две составляющие, обособленные по субъекту - адресату требования законности.

Первая касается сферы правотворчества, где законность состоит в соблюдении законодателем некоторых базовых идей, положений, принципов, требований подготовки, принятия, введения в действие нормативных правовых актов, устанавливающих налоги и сборы. Нарушение указанных требований по форме или по существу влечет ущербность нормативного акта, делает его оспоримым, позволяет участникам правоотношений требовать его отмены.

Вторая составляющая законности охватывает сферу реализации (применения) права и состоит в неукоснительном выполнении (соблюдении, исполнении, использовании) всеми участниками налоговых правоотношений, включая и государственные органы, действующего законодательства.

Поскольку, как уже отмечалось, принцип законности включает в себя требование точного исполнения закона, то следует учитывать, что одним изданием закона нельзя обеспечить необходимый правопорядок. Важно не только создать хороший закон, всесторонне учитывающий потребности общественного развития в той или иной области отношений, но и обеспечить правильное применение этого закона на практике, точное исполнение его всеми обязанными лицами. А поскольку налоговые правоотношения - это в некотором роде правоотношения, ущемляющие финансовые права граждан, то в это сфере особенно важно соблюдение закона в работе налоговых органов.

II. Права налоговых и финансовых органов

Анализируя права налоговых и финансовых органов, необходимо сказать, что соответствующая статья⁰ претерпела изменения в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования - принятием Федерального закона РФ от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ⁰

Итак, налоговые органы во исполнение возложенных на них функций имеют право требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Это право корреспондирует обязанности налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), обязанностью представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций и представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с установленными требованиями, а также обязанностью представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, что предусмотрено подпунктами 4, 5, 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

За неисполнение данной обязанности НК РФ предусмотрена ответственность

- штраф. Такой подход законодателя в закреплении гарантий осуществления рассматриваемого права налогового органа представляется вполне обоснованным и целесообразным, в противном случае оно во многих случаях осталось бы лишь декларированным.

Также предоставляется налоговым органам право проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ. Одной из самостоятельных форм налогового контроля является налоговая проверка. Налоговый кодекс не содержит определения налоговой проверки, а ограничивается лишь указанием на виды проводимых проверок:

ст. 87 НК РФ после внесения изменений Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ предусматривает только два вида налоговых проверок:

- камеральные налоговые проверки, которые проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ);

- выездные налоговые проверки, которые проводятся непосредственно на территории (в помещении) налогоплательщика (ст. 89 НК РФ).

В статьях 88, 89 НК РФ законодатель:

- характеризует каждый вид налоговой проверки (камеральная, выездная);

- устанавливает принципы и порядок проведения налоговых проверок;

- допускает возможность проведения проверки вышестоящим налоговым органом;

- определяет пределы времени проведения налоговых проверок.

Исходя из системного анализа и обобщения норм НК РФ, можно сделать следующие выводы:

- лишь налоговые органы вправе проводить как камеральную, так и выездную налоговые проверки. Органы внутренних дел участвуют в них лишь по запросу налоговых органов. Не вправе самостоятельно осуществлять налоговые проверки и иные органы;

- камеральные и выездные налоговые проверки проводятся в отношении всех категорий налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- п. 4 статьи 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка может охватывать не более чем три календарных года деятельности проверяемого, предшествующие времени проведения проверки.

При этом следует учесть, что календарный год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Первым календарным годом налогоплательщика-организации (созданной после начала календарного года) является период времени со дня ее создания и до конца данного года;

- статья 88 НК РФ закрепляет, что срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации.

Исходя из вышеизложенного можно вывести следующее определение налоговой проверки - это комплекс мероприятий по анализу бухгалтерской документации и документов налоговой отчетности, проводимых с целью установления правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, которые проводятся в строго регламентируемом законом порядке по месту нахождения налогоплательщика (выездная налоговая проверка) либо по месту нахождения налогового органа (камеральная), исключительно налоговыми органами.

В соответствии с п.п. 3) п. 1 статьи № 31 налоговые органы вправе производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Данный пункт комментируемой статьи воспроизведен также в п. 14 статьи 89 НК РФ: при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

На наш взгляд, дублирование этого положения в двух нормах одного нормативно-правового акта является необоснованным.

Целесообразно было бы в комментируемый пункт статьи 31 Налогового кодекса включить ссылки на статьи НК РФ, которые предусматривают случаи, когда возможна выемка документов, осуществляемая налоговыми органами, а также на норму, устанавливающую порядок производства выемки, а именно на статью 94 НК РФ.

В соответствии со статьей 94 НК РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Производится исключительно в дневное время (следует отметить, однако, что НК РФ не содержит указания на временные рамки дневного времени) в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.

Может участвовать и специалист в той или иной области научного знания. До начала выемки всем присутствующим лицам разъясняются их права и обязанности. Выемка производится принудительно в случае, если лицо, у которого она осуществляется, отказывается добровольно выдать необходимую документацию. При этом должностным лицам налоговых органов необходимо помнить, что не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

В случае нарушения данного правила действия налогового органа могут быть обжалованы в суде и признаны незаконными. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

Также налоговые органы наделены правами вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Пояснения в зависимости от конкретных обстоятельств и цели вызова налогоплательщиков предоставляются налогоплательщиком в устной или письменной форме. К пояснениям могут прилагаться необходимые документы (накладные, внутренние приказы и распоряжения, счета-фактуры и др.).