162298 (Социально-экономическая сущность совершенствования налогообложения страхования в России), страница 2

4) импортные пошлины;

5) налог на отдельные виды имущества:

- на транспортные средства;

- на имущество организаций;

- на жилье повышенной комфортности;

- после стабилизации и развития финансового рынка - налог на финансовые активы: акции и другие ценные бумаги и вклады;

6) сборы (необходимые, но не дающие больших поступлений):

- госрегистрация сделок - по действующим ставкам;

- гербовый сбор (см. ниже);

- госпошлины (судебные, нотариальные и пр. - но не таможенные) - по действующим ставкам;

7) неналоговые доходы (приватизация, дивиденды, аренда, продажа долгов, прибыль казенных предприятий и пр.)

К федеральным налогам предлагается отнести:

1) налог на добавленную стоимость,

2) акцизы,

3) импортные пошлины,

4) налог на транспортные средства

К региональным налогам:

1) вмененный налог (патентный сбор),

2) налог на имущество организаций,

3) налог на жилье повышенной комфортности.

Примечание: на первом этапе система местного самоуправления финансируется пропорционально численности населения, проживающего в соответствующих населенных пунктах, за счет отчислений (20%) от собранных в регионах налогов.

2. Расчеты (минимальных оценок) налоговых поступлений в ценах на 1 августа 1998 года.

1. Снижение ставки НДС до 15% и исключение из обложения этим налогом предприятий торговли и услуг (см. п. 2) даст годовой объем этого налога в сумме не менее 80 млрд. рублей с учетом уровня собираемости (в федеральном бюджете сейчас заложено 140 млрд. - без учета 25%, оставляемых на территориях).

2. Исходя из имеющихся оценок официального и неофициального товарооборота объем вмененного налога может составить 400 млрд. рублей в год в случае принятия в качестве базы для расчета:

- 1/3 от официально учтенного оборота предприятий торговли и нефинансовых услуг;

- до 30% от валового дохода предприятий финансового сектора (банки, инвестиционные, страховые компании, НПФ и пр);

- прогноза поступлений от недавно введенного налога на игорный бизнес.

Величина сбора для каждого конкретного предприятия определяется путем распределения плановой суммы в 400 млрд. рублей между регионами и видами деятельности.

3. Годовой объем акцизов около 80 млрд. рублей (в федеральном бюджете - 80 млрд., а недосбор компенсируется учетом долей, передаваемых в регионы: например, 50% акцизов на спирт). Кроме того, здесь не учитывается потенциал увеличения собираемости акцизов (не менее 100 млрд. рублей), который можно будет задействовать за счет концентрации усилий налоговых органов и МВД на этом направлении вместо практически полностью отменяемого контроля за финансовой отчетностью налогоплательщиков.

Дополнительно вводится акциз на топливно-энергетические ресурсы из расчета 100 рублей за 1 тонну поставленного условного топлива (с дифференциацией по видам топлива и энергии). При производстве более чем в 1, 3 млрд. тонн условного топлива годовой объем акциза на ТЭР составит около 130 млрд. рублей. Данная ставка акциза соответствует, например, 10 коп. /1 литр бензина и 3 коп. /1 Квт. ч. электроэнергии, т. е. является минимальной.

4. Годовой объем импортных пошлин можно взять равным 20 млрд. рублей с учетом отличной их собираемости (в федеральном бюджете было заложено 27 млрд. рублей) и необходимости их временного уменьшения по продовольствию и медикаментам.

5. Налоги на отдельные виды имущества.

А. Годовой объем налога на транспортные средства принимается в размере 60 млрд. рублей, исходя из средней ставки 6000 рублей в год с одного транспортного средства. Ставка резко дифференцируется в зависимости:

- от вида транспортного средства (мотоцикл, легковой, грузовой автомобиль, судно, локомотив, самолет и пр.);

- от срока эксплуатации транспортного средства;

- от страны производства транспортного средства;

- от марки, типа двигателя (и, может быть, других характеристик) транспортного средства.

Б. Годовой объем налога на имущество организаций составит около 40 млрд. рублей, исходя их ставки в 1, 5%, что соответствует нынешнему уровню собираемости этого налога.

В. Годовой объем налога на жилье повышенной комфортности составит около 60 млрд. рублей, исходя из обложения 3% жилого фонда (доля дорогого комфортного жилья) по средней ставке 600 рублей в год с 1 квадратного метра общей площади, включая недострой. Следует отметить, что взимание данного налога требует предельно ясной процедуры определения этого типа жилья. Поэтому для расчета доходов принимается годовой объем в 30 млрд. рублей.

6. Годовые сборы также принимаются на уровне правительственных оценок и не учитываются по причине округления цифр.

7. Годовой объем неналоговых доходов консолидированного бюджета принят в размере 60 млрд. рублей (в федеральном бюджете - 30 млрд. рублей + 30 оценочно по регионам).

В совокупности доходы составят:

- федеральный бюджет - 80+80+130+20+60+30 = 400 млрд. рублей;

- региональные бюджеты - (400+40+30+30) х 80% = 400 млрд. руб.;

- местные бюджеты - (400+40+30+30) х 20% = 100 млрд. руб.

Итого: по консолидированному бюджету - 900 млрд. рублей.

Примерный расчет показывает, что нагрузка на предприятия реального сектора (без торговли и услуг) снижается с 46% до 19–20%. Для торговых предприятий и сферы услуг - с 46% до 32–37%.

Одновременно возникает возможность пересмотреть трансферты (кроме особо депрессивных регионов), поскольку собственные доходы субъектов Федерации резко увеличиваются, а также перенести на уровень региональных бюджетов финансирование системы государственных внебюджетных фондов (особенно ФСС и ФОМС), увеличив адресность соответствующих выплат. Кроме того, резко сократится численность управленческого персонала этих фондов.

В данной системе остается резерв увеличения НДС (хотя бы до действующего уровня или выше с учетом отмены социальных взносов, налога на прибыль и подоходного налога) и акциза на ТЭР.

1.2 Институциональные проблемы страхового дела в России

Развитие страхового дела имеет исключительное значение для подъема экономики в современной российской ситуации. Но существующие на сегодняшний день правовая база, формы организации и государственного регулирования отрасли, масштабы и динамика ее развития совершенно не отвечают важности тех задач общегосударственного значения, которые можно было бы решить в нашей стране при более внимательном отношении со стороны государства к потенциалу и проблемам страхования.

Страхование, как метод управления рисками особенно важно для современной России, хозяйство которой, как известно, характеризуется именно повышенной степенью риска практически всех видов деятельности по сравнению с мировыми нормами. При этом целый ряд задач, которые в зарубежной практике решаются иными методами, в условиях России, с ее неразвитыми институциональной системой и инфраструктурой рыночных отношений, возможно и целесообразно решать сегодня на основе страховых операций. Таким образом, в России имеется значительный потенциал развития страхового сектора за счет нетрадиционных на Западе, но крайне актуальных у нас форм работы.

Например, ущерб, наносимый предприятиям и гражданам неплатежами, недолжным исполнением обязательств, произвольными решениями представителей власти и тому подобными обстоятельствами в странах с развитыми правовыми системами возмещается в судебном порядке. Однако российским предпринимателям прекрасно известно, насколько трудно добиться в наших условиях даже вынесения соответствующего судебного решения, не говоря уж о фактическом его исполнении. Между тем страхование таких рисков, если бы оно приобрело массовый характер, позволило бы свести к минимуму действие подобных факторов. А их удельный вес в общей оценке хозяйственного климата России как высокорискованного чрезвычайно велик.

Кстати, в качестве иллюстрации к этому примеру можно напомнить, что еще до революции Россия отличалась от других стран высоким уровнем взаимных неплатежей и сравнительно слабыми правовыми механизмами решения этой проблемы. Конечно, то, что тогда казалось недостаточным, не идет ни в какое сравнение с тем хаосом в этой сфере, который царит сейчас - до революции хотя бы обязательства государства были незыблемы. И все же проблема осознавалась тогдашними предпринимателями и пути решения ее искались в сфере страхования. Довольно широкое распространение получило страхование от неплатежей, вопрос широко обсуждался и в публицистике, и в специальной литературе того периода.

Так что использование страховых методов для устранения деловых рисков имеет давнюю национальную традицию.

Безусловно, и в других, и в традиционных сферах страхового дела в России имеются не меньшие резервы развития, которые могли бы, при их использовании, существенно повлиять к лучшему на всю экономическую ситуацию, на предпринимательский климат в России.

1.3 Современное состояние налогообложения страховых операций

В настоящее время в России происходят позитивные процессы изменения нормативной базы, касающейся налогообложения страховых операций. Постепенно налогообложение страховых взносов и выплат начинает соответствовать международным стандартам. Налогообложение страховщиков и их потенциальных клиентов является фактором, стимулирующим развитие страхового рынка. В данном разделе рассмотрены основные налоги и льготы, касающиеся страховых операций.

В России все юридические и физические лица освобождены от уплаты НДС на суммы страхового возмещения. Согласно Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (с изменениями от 22 мая 2001 г .), в базу для налогообложения страхователя не включаются: суммы страхового возмещения, полученные страхователем при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, за исключением страхового возмещения при страховании предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг);

средства, полученные страхователем из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и страхователем, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

Начиная с 2000 года операции по страхованию и перестрахованию, связанные с получением страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, облагаются НДС по ставке 20%. Следует отметить , что данный порядок действует только в отношении страхуемых договорных обязательств, которые предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Отношения государства и физического лица по вопросам подоходного налога регулируют Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ и рекомендации по ее применению. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат в следующих случаях:

выплаты страхователям, застрахованным лицам, выгодоприобретателям или иным третьим лицам (в случае страхования ответственности ) по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством;

выплаты страхователям или застрахованным лицам по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее 5 лет) страхования жизни;

возмещение страхователям или застрахованным лицам вреда жизни, здоровью и медицинских расходов ( за исключением оплаты санаторно – курортных путевок) по договорам личного страхования;

выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками на любой срок, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований 8 соответствии с законодательством РФ. При этом основаниями для пенсионного обеспечения являются достижение соответствующего пенсионного возраста, наступление инвалидности, а для нетрудоспособных членов семьи кормильца — его смерть; для отдельных категорий трудящихся — длительное выполнение определенной профессиональной деятельности

При заключении договора добровольного страхования жизни на срок менее 5 лет сумма страховой выплаты при определении налоговой базы не учитывается, если она не превышает суммы, внесенных страхователем взносов, увеличенной на сумму, рассчитанную с учетом ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разница между указанными суммами подлежит налогообложению по ставке 35%.