161729 (Оффшорный сбор в Республике Беларусь), страница 2

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

- хозяйственные группы.

Таким образом, плательщиками оффшорного сбора являются все организации и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь, являющиеся резидентами Республики Беларусь.

Раньше оффшорный сбор взимался при перечислении денежных средств на счета нерезидентов Республики Беларусь, зарегистрированных в оффшорных зонах, или открытые в этих зонах только за следующие виды работ, услуг [8]:

- информационные;

- консультативные, в том числе инжиниринг;

- маркетинговые;

- посреднические, в том числе по выдаче гарантии и поручительства;

- рекламные;

- транспортно-экспедиционные;

- туристические;

- услуги по обучению;

- услуги по управлению.

Сейчас объектами взимания оффшорного сбора являются [9]:

- перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне (в том числе на счета, открытые в банках Республики Беларусь), с использованием любых форм расчетов. На возникновение обязательств по уплате оффшорного сбора наличие или отсутствие договорных отношений между нерезидентом Республики Беларусь и резидентом Республики Беларусь либо иных правовых оснований перечисления денежных средств не влияет;

- перечисление денежных средств иному лицу (в том числе не зарегистрированному в оффшорной зоне) по обязательству перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне, с использованием любых форм расчетов. В этом случае оффшорный сбор взимается в связи с обязательством резидента Республики Беларусь перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне;

- перечисление денежных средств на счет, открытый в оффшорной зоне (в том числе на счета резидента Республики Беларусь или нерезидента Республики Беларусь, не зарегистрированного в оффшорной зоне). На возникновение обязательств по уплате оффшорного сбора наличие или отсутствие договорных отношений между лицом, на счет которого перечисляются денежные средства, и резидентом Республики Беларусь или иных правовых оснований перечисления денежных средств не влияет;

- исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне (в том числе путем поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи ценных бумаг, имущественных прав, передачи имущества в пользование), кроме случаев исполнения нерезидентом Республики Беларусь встречного обязательства путем перечисления на счет резидента Республики Беларусь денежных средств;

- переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве (в том числе путем перевода долга, уступки требования), сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне.

Теперь обратимся к Гражданскому кодексу Республики Беларусь. Статьей 288 Гражданского кодекса Республики Беларусь определены понятие обязательства и основания его возникновения: в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие либо воздержание от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Такими действиями являются: передача имущества, выполнение работы, уплата денег и т.п. [4].

Статья 309 Гражданского кодекса Республики Беларусь объясняет нам, что является встречным исполнением обязательства - встречным признается исполнение обязательства одной из сторон, которое в соответствии с договором обусловлено исполнением своих обязательств другой стороной [4].

Варианты уплаты оффшорного сбора показаны наглядно на рисунках 1-7 [12, с.73].

Р езидент РБ Нерезидент РБ

Обязательства

Нерезидент РБ,

Денежные средства за зарегистрированный

работы, услуги по перечню в оффшорной зоне

Рис. 1. Перечисление денежных средств нерезиденту, зарегистрированному о оффшорной зоне.

Р езидент РБ Нерезидент РБ

Обязательства

Счет нерезидента РБ,

Денежные средства за открытый

работы, услуги по перечню в оффшорной зоне

Рис. 2. Перечисление денежных средств на счет нерезидента, открытый в оффшорной зоне.

Р езидент РБ Нерезидент РБ

Обязательства

Нерезидент РБ,

Денежные средства (за зарегистрированный

товары, работы, услуги) в оффшорной зоне

(в т.ч. на счета открытые

в банках РБ)

Рис. 3. Перечисление денежных средств нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, в том числен ан счета, открытые в банках Республики Беларусь.

Р езидент РБ Нерезидент РБ,

Обязательства зарегистрированный

в оффшорной зоне

Резидент РБ, Нерезидент РБ,

Денежные средства за

товары, работы, услуги

Рис. 4. Перечисление денежных средств нерезиденту или иному лицу за обязательства перед нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне.

Р езидент РБ Нерезидент РБ, резидент РБ

Обязательства

Счет резидента РБ или

Денежные средства за нерезидента РБ, открытый

товары, работы, услуги в оффшорной зоне

Рис. 5. Перечисление денежных средств на счет резидента или нерезидента, открытый в оффшорной зоне

Р езидент РБ Нерезидент РБ,

Обязательства зарегистрированный

в оффшорной зоне

Нерезидент РБ,

- Поставка товаров, выполнение работ, зарегистрированный

оказание услуг (мена) и т.д.; в оффшорной зоне

- Взаимозачет

Рис. 6. Исполнение обязательства в неденежной форме перед нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне.

Р езидент РБ Нерезидент РБ,

Обязательства зарегистрированный

в оффшорной зоне

Резидент РБ, нерезидент РБ,

-Уступка требования;

- перевод долга

Рис. 7. Переход имущественных прав или обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве.

Необходимо отметить, что оффшорный сбор не взимается при перечислении денежных средств [9]:

1) государственными органами и государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, в соответствии с обязательствами Республики Беларусь перед международными организациями, по межгосударственным и межправительственным договорам;

2) в целях возврата юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями денежных средств, полученных в виде кредитов и займов, а также процентов за пользование ими, ранее полученных от нерезидентов Республики Беларусь денежных средств по иным основаниям в соответствии с законодательством или договором;

3) за товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь до вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 12 марта 2003 г. № 104. Дата ввоза товаров на территорию Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления устанавливается по дате их таможенного оформления, указанной в грузовой таможенной декларации. При ввозе товаров с территории государств, с которыми отменены таможенный контроль и таможенное оформление, дата ввоза устанавливается по дате оприходования товаров их импортером на основании товаросопроводительных документов;

4) за работы (услуги), выполненные (оказанные) до вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 12 марта 2003 г. № 104, с которых не взимался оффшорный сбор. Указанное положение применяется при наличии документов, подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг, оформленных резидентом Республики Беларусь и нерезидентом Республики Беларусь (акт о приемке-сдаче выполненных работ, оказанных услуг и т.д.);

Оффшорный сбор не взимается также с банков и небанковских кредитно-финансовых организаций при осуществлении ими от своего имени банковских операций в соответствии с договорами, заключенными данными банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями с нерезидентами Республики Беларусь, зарегистрированными в оффшорных зонах или имеющими счета в этих зонах, и в иных случаях по решению Президента Республики Беларусь [9].

Понятие «банковские операции» ясно рассмотрены в статье 14 Банковского кодекса Республики Беларусь, к ним относятся [5]:

- привлечение денежных средств физических и (или) юридических лиц во вклады (депозиты);

- размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

- открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

- осуществление расчетного и (или) кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

- валютно-обменные операции;

- купля-продажа драгоценных металлов и драгоценных камней в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;

- привлечение и размещение драгоценных металлов и драгоценных камней во вклады (депозиты);

- выдача банковских гарантий;

- доверительное управление денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;

- инкассация денежной наличности, валютных и других ценностей, а также платежных документов (платежных инструкций);

- хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

- выпуск в обращение банковских пластиковых карточек;

- финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

- предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.).

Самая интересная особенность касается применения льготы по уплате оффшорного сбора в отношении платежей, связанных с возвратом резидентом Республики Беларусь займов и кредитов.

Особенностью данных платежей состоит в том, что денежные средства по договору займа резидента Республики Беларусь с нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне, направляются последним другому нерезиденту в счет оплаты обязательств резидента перед ним по договору купли-продажи (выполнению работ, оказанию услуг) минуя расчетный счет резидента [15, с.10].

Позиция Министерства по налогам и сборам состоит в следующем. Основным условием применения заемщиком (кредитополучателем) вышеуказанной льготы является получение им денежных средств, а документом, подтверждающим их фактическое получение, в данном случае будет являться выписка по счету заемщика (кредитополучателя).

Положения Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2003г. № 104 «Об оффшорном сборе» и Инструкции о порядке исчисления и уплаты оффшорного сбора, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2003г. № 34 не содержат нормы о необходимости поступления средств в виде кредитов и займов, предоставленных нерезидентами, зарегистрированными в оффшорных зонах, на счет резидента-заемщика для получения им льготы по оффшорному сбору при их возврате. То есть получение займа от нерезидента, на юридическом языке, вовсе не означает зачисление денежных средств займа на счет заемщика. Для подтверждения данной позиции уместно обратиться еще и к гражданскому законодательству, которым ко всему прочему регулируются кредитные и заемные операции [15, с.10].