161588 (Организация налогового учёта в организации), страница 12

1. Забалансовые счета налогового учёта используются для учёта налоговых доходов и расходов, порядок признания которых для целей налогового учёта отличается от бухгалтерского учёта.

Для учёта каждого вида доходов и расходов, порядок признания которых для целей налогового учёта отличен от бухгалтерского, организуется синтетический налоговый счет.

К каждому счёту плана счетов забалансового налогового учёта прикрепляются необходимые для формирования показателей декларации по налогу на прибыль аналитические справочники, формы и справочники-перечисления. Для ведения аналитического учета используются аналитические справочники. В справочниках применяются шифры аналитического учёта 1, 2 и 3 уровня.

Кодирование счетов налогового учета начинается с буквы Н. Относительно формирования показателей бухгалтерского баланса, счета налогового учета являются забалансовыми.

Учёт операций на счетах налогового учета ведется с применением двойной записи.

Поскольку с бухгалтерских счетов переносится не вся информация, а только необходимая для дальнейшей обработки, в случае отсутствия корреспондирующего налогового счета может использоваться специальный счёт.

Рабочий план счетов и субсчетов налогового учёта разрабатывается с учётом дополнительной детализации доходов и расходов в соответствии с требованиями Налогового Кодекса.

2. Информационной базой для обработки информации на счетах налогового учёта являются данные бухгалтерского учета. К плану счетов бухгалтерского учета прикрепляются необходимые для формирования входящих данных налогового учета аналитические справочники. Бухгалтерский и налоговый учет максимально сближены между собой.

3. Корректировка данных бухгалтерского учёта основана на следующих правилах:

3.1. При оценке объектов учёта:

— если в бухгалтерском учёте оценка объектов учёта совпадает с оценкой для целей налогообложения, то данные из бухгалтерского учета без изменения переносятся в регистры налогового учёта и налоговую декларацию;

— если в налоговом учёте стоимостная оценка объектов учета признана большей, чем в бухгалтерском учёте, то суммы фиксируются на специальных забалансовых счетах налогового учёта после предварительного расчета;

— если в налоговом учете стоимостная оценка объекта учета признана меньшей, чем в бухгалтерском учёте, то построением аналитики в бухгалтерском учете можно обеспечить раздельный учет принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения сумм;

— если выделение объектов учёта влечет за собой значительное увеличение аналитики и неудобства для пользователей программы компьютерного учёта, то данные объектов учета отражаются на счетах налогового учета.

3.2. При различиях в группировке объектов учёта:

— если для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрена различная группировка объектов учета, то данные налогового учета по указанным объектам учета отражаются на забалансовых налоговых счетах.

3.3. При совпадении или различиях в определении даты признания доходов и расходов при методе начисления:

— при совпадении дат признания событий в налоговом и бухгалтерском учете, данные бухгалтерского учета могут быть перенесены в регистры налогового учета и налоговую декларацию;

— если операции признаются в бухгалтерском учете раньше или позже, то данные налогового учета по таким операциям отражаются на счетах налогового учета, а данные бухгалтерских счетов имеют отметку "Не для целей налогообложения".

§3.3. Совершенствование налогообложения предприятий в Российской Федерации

К совершенствованию налогообложения предприятий в Российской Федерации надо подходить с точки зрения того, что налогообложение является прерогативой не только государства, как законодателя и получателя доходов бюджета, но и как возможности самого предприятия планировать свои доходы и расходы, в т.ч. и налоговые в рамках существующего законодательства, т.е. налогового планирования. Рассматривать данный аспект начнем с понятия экономического содержания и сущности налогообложения, мотивации налогоплательщиков, налогового менеджмента и особенностей комплексного подхода к аспектам данной проблемы.

1. Экономическое содержание налогообложения необходимо рассматривать как необходимость и совокупность форм и методов государственного управления, когда налоговая система страны выполняет свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов, позволяющих решать проблемы и задачи государственного управления, обороны страны, финансирование системы образования, здравоохранения, социальные и другие цели.

В Российской Федерации доля налоговых доходов в формировании финансовых ресурсов страны составляет около 84 процентов.

В условиях развитых экономических отношений налогам присущи различные функции, проявляющиеся в действии и выражении свойств налога, как экономической категории. Налоги являются действенным инструментом стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Важнейшие функции налогов:

• фискальная (fiacus - казна);

• регулирующая;

• контрольная;

• стимулирующая.

2. Принципиальным моментом для современного понимания сущности налогообложения является обязательность налоговых платежей в бюджет, что подчеркивает объективную и органическую связь налогообложения и налоговой системы страны с другими функциями государственной политики, и в частности с мотивацией и контролем.

Принципы налогообложения реализуются посредством налоговой политики, которая представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики. Задачи налоговой политики состоят в:

• обеспечении государства финансовыми ресурсами;

• создании условий для регулирования хозяйства страны в целом;

• сглаживании возникшего неравенства в уровнях доходов населения.

Предметом контроля являются состояние и полнота уплаты налоговых платежей, исследования жалоб налогоплательщиков, постоянный мониторинг и отслеживание сегментов реального сектора экономики для определения фактического уровня доходов физических и юридических лиц-налогоплательщиков. Налоговая проверка может проводиться раз в год всем спектрам предоставляемых товаров и услуг. А встречные сверки проводятся по линиям поставщиков и партнёров по бизнесу в зависимости от задач поставленных перед налоговой инспекцией и возникающих при налоговых проверках хозяйствующих субъектов независимо от количества предыдущих налоговых проверок у одного и того же субъекта налоговых правоотношений.

Мотивация к уплате налогов у налогоплательщиков достигается путем введения системы льгот при уплате налогов, возможности выбора системы налогообложения самим налогоплательщиком в зависимости от выбранной им сферы деятельности и объемов производства или размеров основных средств (величины текущих активов). А также системы пени, штрафов и других наказаний, предусмотренных в соответствии с Налоговым, Административным и Уголовным Кодексами Российской Федерации.

В рыночных условиях выбор правильного налогового режима играет важную роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учёт налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

С другой стороны, учредители предприятий не всегда понимают и осознают обязательность уплаты налогов в твёрдо установленные для них сроки, часто работают без регистрации в органах Пенсионного Фонда, Фонда Обязательного Медицинского страхования, статистики, ГНИ, вследствие чего возникает правонарушение с последующими финансовыми штрафными санкциями. На этой почве отдельные руководители предприятий и индивидуальные предприниматели входят в сговор с недобросовестными работниками фискальных органов, и в результате государство недобирает доходы в бюджет.

3. В условиях системно-трансформационных изменений мировой экономики, экономики страны и регионов содержание государственной налоговой политики изменяется в направлении формирования эффективной системы налогообложения предприятий и системы льгот для предприятий. Здесь должны найти свое отражение особенности государственной социальной политики, развития и совершенствование налоговой системы страны, функции государственных фискальных органов налоговой стратегии предприятия, использование современных информационных технологий для отслеживания налоговых платежей и оптимизации контроля за правильностью исчисления и своевременного поступления средств на счета казначейства.

4. Налоговый менеджмент - это сложная, многоаспектная категория. Налоговый менеджмент является комплексной функцией и неотъемлемой частью (элементом) управления и регулирования отношений в государством и хозяйствующими субъектами. С одной стороны, это функция управления, по отношению к которому он выступает средством и инструментом реализации налоговой политики, как со стороны государства, так и хозяйствующего субъекта, а с другой это управленческая деятельность, имеющая свои методы, способы и формы реализации. Для понимания сущности налогового менеджмента его необходимо рассматривать в системе категорий “цель—средство—результат”, т.е. системного подхода. Системой налогового менеджмента, адекватной современным рыночным условиям, является системный поход, в котором основной упор делается на обновление, пополнение и совершенствование знаний, навыков и умений сотрудников Федеральной налоговой службы. В подходе к налогообложению, гарантирующем равную защиту прав, как собственников предприятий, так и интересов государства с полным соблюдением всех законодательно-правовых норм.

5. Комплексное рассмотрение проблем дальнейшего совершенствования налогообложения российских организаций в современных условиях должно заключаться в подходе к налогообложению одновременно как к функции финансового контроля и функции управления. Необходима выработка программы, основанной на научной методологии, принципах, целях и задачах и предусматривающей схемы и технологии принятия решений на всех стадиях экономической деятельности хозяйствующего субъекта. То есть в процессе проектирования, создания и функционирования предприятия, распределения (перераспределения) и использования притоков и оттоков денежных средств, создающих условия и ориентиры деятельности для оптимального налогообложения.

Заключение

Мы рассмотрели максимально возможные в рамках нашего дипломного исследования, ограниченном объёмом работы 90 страниц, основные аспекты организации налогового учёта в российских организациях, включающих вопросы:

1. постановки (организации) налогового учёта

2. для чего необходима постановка налогового учёта?

3. о необходимости организации (постановки) налогового учёта на предприятии, законодательно закрепленной в Налоговом кодексе Российской Федерации.

4. главной цели постановки налогового учёта – оперативного контроля над состоянием расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым обязательствам организации.

5. почему организацию налогового учёта сложно провести самостоятельно

6. как организация (постановка) оптимального, с точки зрения документооборота (разработки налоговых регистров), налогового учёта позволит предприятию эффективно управлять задолженностью перед бюджетом и внебюджетными фондами, избежать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий.

7. о том, что постановка налогового учёта на предприятии требует глубоких профессиональных знаний и опыта в сфере налогов.

Применение новых информационных технологий в целях автоматизации бухгалтерского и налогового учёта предприятия:

1. экономит время на получение информации о состоянии расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

2. руководство и инвесторы смогут своевременно принимать правильные управленческие решения;

3. будут сведены к минимуму налоговые риски организации.

В проведённом нами обзоре налоговой реформы в России за последние годы было выявлено, что за период, начиная с 2000 г. были частично или полностью решены следующие проблемы:

1. Повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы за счет:

- выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего за счет отмены имеющихся необоснованных льгот и освобождений);