Таблица 2

Доходы от реализации

Таблица 3

Внереализационные доходы

Не относятся к доходам – задолженность контрагентов

Таблица 4

Расходы, связанные с производством и реализацией

Таблица 5

Не относятся к расходам

Сумма налога = 840 000-979 102+55 000-0-30 000= - 114 102 руб. – убыток

МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» поставляет лекарственные препараты ООО «Неон». В январе был заключен договор на сумму 250 000 руб., в т.ч. НДС 38136 руб., закупило МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» препараты у ООО «Люкс» на сумму 150 000 руб., в т.ч. НДС 22881 руб., что подтверждают документы, полученные от поставщика (счет, накладная и счет-фактура).

Сумма налога к уплате в бюджет =38136-22881=15255 руб.

Среднегодовая стоимость недвижимого имущества за 2006 год = 558 369 руб. Сумма налога на имущество = 558369*2,2%=12284 руб., в течение 9 месяцев 2006 года были уплачены авансовые платежи в размере 9 184 руб. Сумма налога к уплате в бюджет = 12284-9184=3100 руб.

МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» имеются 2 транспортным средства ГАЗ – 22172 и ВАЗ – 2121. Сумма транспортного налога исчисляется исходя из ставки налога, налоговой базы и коэффициента, определяемого в соответствии с п.3 статьи 362 НК РФ по каждому транспортному средству.

Сумма налога за 9 месяцев 2007 года = 1725 руб. (Приложение 5)

Учетные регистры представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Учетные регистры

2. Аналитическая часть

Основные нарушения МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» при отражении учета по налогу на прибыль:

- не своевременно и не в полном размере вносят в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога;

- не ведут учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с извлечением доходов;

- не представляют в предусмотренных настоящим Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных;

- не выполняют другие обязанности, предусмотренные законодательными актами.

- не осуществляется вычет всех расходов, связанных с деятельностью МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда», за исключением случаев, когда вычет таких расходов создает возможности для уклонения от налогообложения, как дохода предприятий, так и физических лиц на значительные суммы, а контроль за обоснованностью расходов затруднен или невозможен.

Серьезной проблемой, связанной уклонением от налогообложения, является завышение затрат в МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» в учете. Одной из форм такого завышения является заключение договоров о фиктивном оказании услуг. В этом случае средства за якобы оказанные услуги перечисляются фирме, которая не предполагает продолжать свою деятельность до налоговой проверки.

Деньги переводятся в наличную форму и далее возвращаются за вычетом вознаграждения за услуги. В других случаях фиктивные договоры могут использоваться для перечисления средств аффинированным лицам в налоговых убежищах, иногда это просто является оплатой за продукцию другого предприятия, потребленную имеющими отношение к владельцам или руководителям фирмы физическими лицами. Доказать неправомерность отнесения на себестоимость этих услуг как правило невозможно.

Однако часть путей использования услуг в целях занижения налогооблагаемого дохода можно сделать менее эффективными, если принимать к вычету такие услуги только в случае, если они оказаны фирмами, имеющими соответствующую налоговую историю и лицензию, получение и продление которой будет обусловлено полной и своевременной уплатой налогов.

К таким услугам относятся расходы на рекламу, на юридические услуги, услуги научно-исследовательского характера, маркетинг. Кроме того, к фирмам, не имеющих налоговой истории следует применять удержание налога на прибыль у источника выплат с полной суммы платежа.

Для того, что бы не было никаких нарушений МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» необходимо:

- своевременно исчислять суммы налога на прибыль;

- правильно исчислять налог на прибыль;

- своевременно представлять налоговым органам сведения о оплаченных МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» сумм налога на прибыль;

- выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательными актами.

- своевременно перечислять сумму налога на прибыль в соответствующий бюджет.

Уплата налога на прибыль за счет средств работников не допускается.

При определении дохода МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» необходимо использовать метод начислений при одновременном введении симметричного метода учета затрат, на основе возникновения обязательств (т.е. реализация продукции и приобретение ресурсов должны фиксироваться в наиболее ранний из трех моментов: поступление денег, отгрузка продукции, выставление счета).

Существующая возможность выбора между кассовым методом и методом начислений для целей налогообложения создает возможности как для налогового планирования, так и для прямого уклонения от налогообложения путем создания аффинированных посредников, которые реализуя продукцию предприятия-производителя не перечисляют ему причитающиеся суммы. В случае регистрации указанных посредников в налоговых убежищах снижаются их обязательства по налогам, а у предприятия-производителя продукции не возникает обязательств по налогу на прибыль и отсутствуют средства для уплаты других налогов. Можно сказать, что в этом случае просто используются нулевые трансфертные цены.

Кроме того, использование метода начислений поможет снизить привлекательность бартера, как одной из форм ухода от налогообложения. Можно также предположить, что в случае, когда МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» имеет основания ожидать задержки платежей от своих покупателей, оно вынуждено назначать завышенную цену с учетом ожидаемого срока погашения задолженности.

В этой ситуации возникает дискриминация покупателей, своевременно выполняющих условия договора. В реальном выражении цена, которую они уплачивают за идентичную продукцию становится неоправданно завышенной. В условиях инфляции ставка дисконтирования возрастает.

Переход на обязательное ведение бухгалтерского учета реализованной продукции и прибыли по факту отгрузки продукции, а не ее оплаты, т.е. переход с кассового метода учета на метод счетов (начислений) позволит предотвратить отрицательное воздействие инфляции на доходы бюджета и снизит негативные стимулы развития кризиса взаимных неплатежей предприятий.

Следует осуществляться вычет всех расходов, связанных с деятельностью МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда», за исключением случаев, когда вычет таких расходов создает возможности для уклонения от налогообложения, как дохода предприятий, так и физических лиц на значительные суммы, а контроль за обоснованностью расходов затруднен или невозможен.

Правильность исчисления налога на прибыль должна быть проверена в выборочном порядке по налоговым декларациям и другим документам, на основании которых уплачивается налог на прибыль, а при установлении существенных ошибок в исчислении налога по всем декларациям и другим документам.

3. Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 06.12.2007)

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007)

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 117-ФЗ (ред. от 05.01.2008)

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 «129-ФЗ (ред. от 03.11.2007)

5. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики. - М.: Финансы, 2006. – 318с.

6. Барышникова Н.П. Налоги России в нормативных документах. - М.: БЕК, 2005. – 514с.

7. Галанина Е. Н. Бухгалтер и налоги. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 325с.

8. Галкин В.Ю. Новые методы хозяйствования: налоговые платежи из прибыли предприятий и их роль в формировании доходов государственного бюджета. - М.: Экономика, 2008. – 280с.

9. Гулаев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения. - М.: Финансы, 2006. – 415с.

10. Карпова В.В., Лукина Н.В., Иванова Н.М. и др. Все налоги России. - М.: Инфра - М, 2005. – 318с.

11. Киперман Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. - М.: Финансы, 2004. – 410с.

12. Коровкин В.В. Кузнецова Г.В. Налоговые ошибки. - М.: Экономистъ, 2005. – 630с.

13. Логвина А. М. Вопросы налогового законодательства. - М.: Экономист, 2004. – 518с.

14. Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России. - М.: Финстатинформ, 2004. – 452с.

15. Пансков В.Г. Налоги и налоговая политика. - М.: РЭЖ, 2004. – 247с.

16. Русана И.Т., Кашина В.А. Налоги и налогообложение - М.: Финансы, 2005. – 345с.

17. Сысоев В.Г.Платежи во внебюджетные фонды. - М.: Проспект, 2006. – 520с.

18. Черник Д. Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 2004. – 547с.