- счетом 91 «прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69/2);

- счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69/2).

По дебету счета 69/2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д- т 69/2 К-т 51).

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. [14,c.135]

Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

• стандартные (ст.218 НК РФ),

• социальные (ст.219 НК РФ),

• имущественные (ст.220 НК РФ),

• профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника с дохода, не превышающего 20 000 руб. и 600 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000 руб., исчисленного нарастающим итогом.

Для начисления заработной платы используются следующие счета:

Д-т 20 - К-т 70- начислена заработная плата;

Удержание НДФЛ:

Д-т 70 - К-т 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - удержан подоходный налог из заработной платы;

Налоговая ставка НДФЛ устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов в виде заработной платы исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции. Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются: - полнота и правильность определения налогооблагаемой базы; - правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей; - законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ; - полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет; - правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей; - правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей; - правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия. Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Внешний аудит - проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальным аудитором с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемого предприятия. Для таких целей предприятия заключают договора с аудиторскими фирмами.

Внутренний аудит - это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися на предприятии затратами по местам их формирования и центрам ответственности. В ходе внутренних проверок выявляются конкретные причины допущенных отклонений от нормативных показателей и требований действующего законодательства. Все управленческие службы обеспечиваются информацией , полученной в ходе аудиторских проверок , с тем , чтобы можно было в полной мере использовать ее для исправления допущенных недостатков и улучшения работы. Внутренний аудит , как правило проводится штатными сотрудниками самого предприятия. Так как расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими, в бухгалтерском учете для этих целей используется счет 68 "Расчеты с бюджетом". Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета: "Расчеты по подоходному налогу"; "Расчеты по прибыли"; "Расчеты по НДС"; "Расчеты по налогу на имущество"; "Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы"; "Расчеты по налогу на рекламу"; "Расчеты по транспортному налогу" и др.

Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность: исчисления налогооблагаемой базы; применения ставок налогов и платежей; расчетов сумм налогов; применения льгот при расчете и уплате налогов; полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет; составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей; составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей; ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом». Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо в компьютере (информационно-справочные системы типа "Гарант", "Консультант-плюс" и др.), либо в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость проверок. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты с бюджетом» ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) в ведомости № 7 или на карточках (при журналъно-ордерной форме учета). Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (ф. № 1), отчете о финансовых результатах (ф. № 2). Так, в балансе (ф. № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (ф. № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль. Проверяя правильность налоговых выплат в бюджет, аудитору должен убедиться в достоверности показателя по объекту налогооблажения, точности расчетов налогооблагаемой базы и соблюдению ставок налога с учетом различных видов бюджета, а так же по источнику, за счет которого осуществляется выплата налога. [11,c.169]

3) Технологическая часть

График документооборота представлен в Приложении 1.

Общая структура управления МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Структура управления МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда».

Размер заработной платы Баденкиной Л.Э. за январь 2006г. = 2801,36 руб.

В целях налогообложения ее доход не уменьшается на стандартный вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, в размере 400 рублей, т.к. у Баденкиной Л.Э. МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» - это не основное место работы. (Приложение 2)

Исчисленная сумма налога за январь 2006г. составит 364 рубль (2801,36 руб. * 0,13). Баденкина Л.Э. получила 10 февраля заработную плату 2437,36 рублей (2801,36 руб. - 364 руб.).

Расчет по следующим месяцам производился аналогично. Данные по начисленной и выплаченной зарплате приводятся в таблице 1.

Таблица 1

Данные по начисленной и выплаченной зарплате

Месяц	Зарплата начисленная, руб.	Ставка налога, %	НДФЛ, руб.	Зарплата к выплате, руб.
Январь	2801,36	13	364	2437,18
Февраль	2994,98	13	389	2605,63
Март	2543,68	13	331	2213,00
Апрель	2535,62	13	330	2205,99
Май	3116,40	13	405	2711,27
Июнь	3116,40	13	405	2711,27
Июль	3115,65	13	405	2710,62
Август	3116,40	13	405	2711,27
Сентябрь	3116,40	13	405	2711,27
Октябрь	3459,20	13	450	3009,50
Ноябрь	3459,20	13	450	3009,50
Декабрь	3459,20	13	450	3009,50
Итого	36934,49	-	4801	32133,01

В бухгалтерском учете начисление зарплаты и налога на доходы отражается проводками:

1. Начислена зарплата Баденкиной Л.Э

Дт 44

Кт 70

На сумму 2801,36 рублей

2) Начислен налог на доходы с зарплаты Баденкиной Л.Э

Дт-70

Кт-68.1

На сумму 364 рубль

Фонд зарплаты за 9 месяцев = 5035990 руб. (Приложение 3,4)

Расчет ЕСН производится с общего фонда зарплаты за 9 месяцев 2006:

1. в ФБ 6% - 5035990*6%=302158 руб.

2. взносы в пенсионный фонд в размере 14% - 5035990*14% = 705041 руб.

3. в ФСС 2,9%- 5035990*2,9% =146044 руб.

4. в ТФОМС 2%- 5035990*2% =100720 руб.

5. в ФФОМС 1,1% 5035990*1,1%=55396 руб.

Начисление в фонды отражается проводками:

1. Дт- 44

Кт -69.2.1 на сумму 302158 руб. начисление ЕСН в ФБ

1. Дт- 44

Кт 69.2.2 на сумму 705041 руб. начисление страховых взносов страховая часть в ПФ

1. Дт – 44

Кт- 69.1 на сумму 146044 руб. начисление ЕСН в ФСС

1. Дт – 44

Кт – 69.3.1 на сумму 100720 руб. начисление ЕСН в ТФОМС

1. Дт- 44

Кт – 69.3.2 на сумму 55396 руб. начисление ЕСН в ФФОМС.

Оплата в бюджет отражается по кредиту 51 в корреспонденции с соответствующим счетом.

На каждого работника в бухгалтерии МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» заводится и в течение года ведется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц 1-НДФЛ. По окончании календарного года заполняется последняя графа карточки в которой указываются все годовые показатели.

До 31 марта 2006 года МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда» в налоговую инспекцию по месту регистрации: ИФНС № 5103 будет подавать реестр справок о доходах физического лица 2-НДФЛ, составленный на основании справок о доходах 1-НДФЛ работников, в котором будет указан облагаемый доход, сумма начисленного и удержанного налога на доходы по каждому налогоплательщику.

Для определения обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль за 1 квартал необходимо распределить доходы и расходы МУЗ «Городская больница п.г.т.Африканда».