Федеральное агентство по образованию

ФИЛИАЛ ВЫСШЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧЕРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ БАЙКАЛЬСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА ЭКОНОМИКИ И ПРАВА В Г.УСТЬ-ИЛИМСКЕ

(Филиал ГОУ ВПО БГУЭП в г. Усть-Илимске)

Кафедра Права

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

ТЕМА «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

Исполнитель:

студент группы НиН-06

Руководитель:

преподаватель

И.Л. Романова

Усть-Илимск 2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ

2. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

2.1 Правовая база деятельности налоговых органов

2.2 Виды и методы налогового контроля

3. МЕРОПРИЯТИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

4. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В последнее время в Российской Федерации четко прослеживается тенденция к снижению налогового бремени физических и юридических лиц с целью повышения эффективности экономики страны в кризисный период развития рыночных отношений.

Уже давно не вызывает сомнений тот факт, что снижение налогового бремени, осуществляемое на прочной экономической основе, ведет к росту экономической активности хозяйствующих субъектов и повышению благосостояния населения. Об этом писали в своих трудах известные экономисты и государственные деятели – А.Смит, Н.И.Тургенев, А.Лэффер, Л.Эрхрард и многие другие.

Так, например, А.Лэффер сделал вывод о том, что оптимальная прогрессивная шкала ставок налога к налоговой базе является движущей силой экономической инициативы индивидуума в получении прибыли (дохода). Построенная им кривая количественной зависимости между прогрессивным налогообложением и доходами бюджета показывает, что если ставки налога устанавливаются выше оптимального уровня, то часть налогоплательщиков уходит в «серый» сектор экономики, то есть это приводит к нелегальному сокрытию доходов от налогообложения.

Указанная точка зрения не претерпела существенных изменений и в настоящее время. Подтверждением чему может служить позиция современных экономистов. Так, С.Д. Шаталов отмечает, что «… установление ставок налога, отвечающих уровню экономического развития государства, напрямую влияет на побудительные мотивы налогоплательщиков, направленные на уклонение от уплаты налогов» ⁰. В связи с этим, огромное значение приобретает налоговая политика, проводимая государством.

Налоговая политика государства как часть политики в сфере экономических и финансовых отношений проводится через систему правовых норм и, прежде всего, через акты законодательства о налогах и сборах, центральное место среди которых отведено Налоговому Кодексу Российской Федерации (далее НК РФ).

Важнейшим элементом налоговой политики является налоговый контроль, который представляет собой самостоятельную функцию государственного управления налоговой сферой и осуществляется в целях предотвращения или выявления налоговых правонарушений.

В современных условиях укрепления государственности налоговый контроль следует рассматривать как важнейший инструмент построения эффективного конкурентоспособного государства.

Данная работа посвящена рассмотрению очень важных и актуальных вопросов, касающихся роли подоходного налога (налога на доходы физических лиц) в бюджетной системе РФ, его социально – экономической сущности, современного состояния подоходного налогообложения и порядка проведения налогового контроля по данному налогу.

Выбранная тема актуальна в связи с тем, что из-за несовершенства налогового законодательства, из-за массового уклонения от уплаты налогов и налоговых правонарушений, а также целого ряд объективных и субъективных причин, бюджет государства ежегодно недополучает огромные суммы. Так, например, поступления налогов и сборов в бюджет РФ за 11 месяцев 2009 года снизились на 19% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года - до 7,5 трлн. рублей⁰. Решение этой проблемы, в частности возможно путем проведения контроля, за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, инспекциями Министерства федеральной налоговой службы.

Целью работы является характеристика порядка проведения налогового контроля за полнотой поступления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе Российской Федерации;

- изучить основы организации контрольной работы налоговых органов;

- рассмотреть порядок проведения налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц.

При написании курсовой работы были использованы законодательные и нормативные акты, инструкции и комментарии, материалы периодической печати, электронные источники, учебная литература.

1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ

Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики. Граждане платят разнообразные налоги и сборы в зависимости от размеров получаемых доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок и др.

Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) является прямым налогом с личных доходов граждан. По поступлениям в консолидированный бюджет за I квартал 2009 г. НДФЛ занимает первое место - 25,7%, далее идет налог на прибыль организаций - 21,9%, налог на добавленную стоимость (НДС) на товары, работы и услуги, реализуемые на территории РФ - 19,2% и налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - 14,3%⁰.

НДФЛ является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной календарный год. Этот налог введен с 1 января 2001 г. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 Налог на доходы физических лиц НК РФ.

В большинстве стран налогообложение граждан базируется на двух основных принципах:

Первый из них — обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй — обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности. В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется действие философского закона единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий.

Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.

Таким образом, в налоговых системах многих стран, четко прослеживается реализация таких постулатов, как: получаешь больше «неделимых благ» – плати большие налоги, «имеешь сравнительно низкий уровень социального статуса и дохода» – государство установит соответствующие вычеты из него и обеспечит определенный минимальный уровень социальной обеспеченности за счет минимизации налогов. Естественно такой подход способствует как экономическому росту, так и относительному социальному миру в этих странах.

Одним из важнейших институтов государства является бюджетная система. На протяжении тысячелетий существования государств финансовые ресурсы, мобилизуемые в бюджетную систему, обеспечивают государственным и территориальным органам власти выполнение возложенных на них функций. Бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических, и социальных процессов в интересах членов общества.

За первое полугодие 2009 года в бюджетную систему Российской Федерации налоговыми органами Иркутской области мобилизовано налогов и сборов, включая поступления в государственные внебюджетные фонды (без учета расходов налогоплательщиков на нужды социального страхования), 29 млрд рублей, что на 16 млрд рублей или 35% ниже уровня поступлений аналогичного периода прошлого года. Поступления же по федеральным налогам составили 8 млрд рублей или 27% от общего объема поступлений, в том числе налога на прибыль организаций – 5,8 млрд рублей, 11 млрд налога на доходы физических лиц⁰.

Цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

-НДФЛ является личным налогом, т. е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

-НДФЛ большей степени отвечает основным принципам налогообложения (всеобщности, равномерности и справедливости);

-налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

-основной способ взимания НДФЛ — у источника выплаты дохода — является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения. Так, например, в РФ Бюджетным Кодексом установлено, что налог на доходы физических лиц подлежит зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы РФ в следующих размерах:

- в бюджеты субъектов Российской Федерации - по нормативу 70 процентов (ст. 56 Бюджетного кодекса);

- в бюджеты поселений - по нормативу 10 процентов (ст. 61 Бюджетного кодекса);

- в бюджеты муниципальных районов - по нормативу 20 процентов (ст. 61.1 Бюджетного кодекса)⁰.

Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального.

К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

НДФЛ, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим, именно в НДФЛ наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Таким образом, исходя из изложенного, следует признать, что НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе Российской Федерации и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.

При этом, необходимо отметить, что, учитывая характеристику и особенности указанного налога, изложенные в данной главе, он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики.

2. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1. 2.1 Правовая база деятельности налоговых органов в сфере налогового контроля

Налоговые органы являются системой государственных инспекционных органов, ведущих контроль за соблюдением законодательства о налога и сборах, при этом предмет контроля налоговых органов заключается в: - правильности исчисления налогов; - полноты уплаты налогов; - своевременности уплаты налогов.

Деятельность налоговых органов как участников налоговых правоотношений регулируется многочисленными нормативными актам, основными среди которых можно назвать следующие:

Во-первых, Конституция Российской Федерации. Конституция РФ - акт высшей юридической силы и потому ее положения обязательны к исполнению всеми государственными органами и должностными лицами. Деятельность налоговых органов должна соответствовать конституционным нормам, в том числе и тем из них, которые прямо налоговые отношения не регулируют.

Во-вторых, Налоговый кодекс Российской Федерации. Он содержит нормы, устанавливающие основные права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц. НК РФ закрепляет формы и методы налогового контроля, детально его регламентирует: устанавливает порядок проведения налоговых проверок, оформления их результатов, производства по делу о налоговом правонарушении и др. (гл. 14 части первой НК РФ).

В-третьих, Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (с изменениями от 24 июня, 2 июля 1992 г., 25 февраля 1993 г., 13 июня, 16 ноября 1997 г., 8 июля 1999 г., 7 ноября 2000 г., 30 декабря 2001 г., 29 мая 2002 г.). Этот Закон — единственный акт законодательства, специально посвященный регулированию различных аспектов деятельности налоговых органов. Наряду с общими принципами и задачами Закон перечисляет права и обязанности налоговых органов, а также предусматривает социальные и имущественные гарантии их работникам.

В-четвертых, Указ Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации» (с изменениями от 6 апреля, 16 декабря 1994 г., 22 июля 1998 г., 19 июля 2001 г.). Данным Указом утверждены Положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации, Гарантии правовой социальной защиты работников Государственной налоговой службы Российской Федерации и Положение о классных чинах работников Государственной налоговой службы Российской Федерации.

В-пятых, Приказы и письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Отдельные вопросы деятельности налоговых органов регулируются подзаконными актами. Среди них прежде всего назовем акты МНС России (ранее — Госналогслужба России). Они конкретизируют и разъясняют положения НК РФ и налоговых законов. Так, приказом МНС России от 31 марта 1999 г. № ГБ-3-16/66 утверждена Инструкция «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов», а приказом МНС России от 5 мая 1999 г. № ГБ-3-15/120 Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов.