161239 (Налоги на потребление и особенности их функционирования в условиях Республики Казахстан), страница 5

-оформления перевозки пассажиров проездными билетами;

-при представлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет;

-при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

Плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость.

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость должны быть указаны:

-порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

-фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика;

-наименование реализуемых товаров (работ, услуг);

-размер облагаемого оборота;

-ставка налога на добавленную стоимость;

-сумма налога на добавленную стоимость;

-стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется под­писями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.

Если иное не установлено налоговым законодательством, размер облагаемого оборота указывается в счете-фактуре отдельно по каждому наименованию товаров (работ, услуг).

• Допускается указание общего размера оборота, если к такому счету-фактуре прилагается документ, в котором указывается перечень реализуемых товаров (работ, услуг). При этом счет-фактура должен содержать указание на номер и дату документа, а также его наименование.

Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, выписывают счета-фактуры в случае, если они состоят на учете в качестве плательщика НДС.

Плательщики налога на добавленную стоимость, указанные в предыдущем пункте, выписывают счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость на общую сумму, не превышающую предельной суммы налога, включенного в расчет патента (статья 388 п.2 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет).

Стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казах­стан, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) по внешнеторговым контрактам, а также случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Составление счетов-фактур при корректировке облагаемого оборота

При корректировке размера облагаемого оборота составляется дополнительный счет-фактура, в котором указываются:

-порядковый номер и дата составления дополнительного счета-фактуры;

-порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется дополнительный счет-фактура;

-наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг);

-размер корректировки облагаемого оборота без учета налога на добавленную стоимость;

-сумма налога на добавленную стоимость.

• Дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товаров (работ, услуг) и подтверждается получателем указанных товаров (работ, услуг).

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц, за исключением случаев, рассматриваемых ниже.

Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал. (971 х 1000 = 971 000 тенге)

Для плательщиков налога на добавленную стоимость, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет от осуществления деятельности, на которую распространяется действие указанного специального налогового режима, является налоговый год.

Налоговая декларация.

Плательщики налога на добавленную стоимость обязаны представить декларацию по НДС за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

• Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый квартал не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Одновременно с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода. Форма реестра счетов-фактур устанавливается уполномоченным государственным органом.

Сроки уплаты налога на добавленную стоимость.

Плательщики налога на добавленную стоимость обязаны уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Взаимоотношения с бюджетом в случаях превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период

Превышение суммы налога относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый пери­од, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, пре­вышение воз­вращается плательщику налога на добавленную сто­имость, если выполняются следующие условия:

-плательщиком налога на добавленную сто­имость осуществляется постоянная реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке;

-оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке за каждый из трех месяцев, предшествующего месяцу подачи заявления на возврат, составлял не менее 70 про­центов в общем облагаемом обороте по реализации.

В случае невыполнения установленных условий, превышение воз­вращается плательщику налога на добавленную стоимость в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке, с учетом его обязательств по налогу на добавленную стоимость за предыдущие налоговые периоды.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату, учитывается экспорт товаров, по которым поступила валютная выручка на банковские счета налогоплательщика, открытые в порядке, ус­тановленном законодательством Республики Казахстан.

Если плательщик налога на добавленную стоимость, имеющий обороты, облагаемые по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возврате сумм налога на добавленную стоимость, то превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, следующем за отчетным налоговым периодом.

Кроме указанных случаев, возврату подлежит налог на добавленную стоимость:

-уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет средств гранта;

-уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами поставщикам по товарам (работам, услугам), предназначенным для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

-излишне уплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость.

Возврат налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, возврат налога на добавленную стоимость производится в течение шестидесяти рабочих дней с момента получе­ния налоговым органом заявления о возврате налога, предоставленного плательщиком налога на добавленную стоимость по форме, установленной уполномочен­ным государственным органом, и на основании:

1)декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период;

2)документов, необходимых для подтверждения экспорта товаров (работ, услуг), а в случае реализа­ции работ, услуг, связанных с международными пе­ревозками, - документов, предусмотренных статьей 224 Налогового Кодекса;

3)подтверждения достоверности сумм налога, предъявленного к возврату в соответствии с актом налоговой проверки, произведенной налоговым органом.

Возврат налога на добавленную стоимость производится путем:

1)зачета налога на добавленную стоимость в счет погашения имеющейся у плательщика налога на добавленную стоимость налоговой задолженности по другим налогам;

2)зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте товаров;

3)зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии со статьей 221 настоящего Кодекса; (получение услуг отнерезидента, не являющегося плательщ НДС)

3)перечисления денег на банковский счет плательщика налога на добавленную стоимость.

Возврат налога на добавленную стоимость на банковский счет плательщика налога на добавленную стоимость производится при отсутствии налоговой задолженности по другим налогам в государственный бюджет.

При наличии налоговой задолженности по другим налогам сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, зачитывается в погашение данной задолженности.

В случае если в течение указанного срока, поставщиками плательщика налога на добавленную стоимость не будут устранены нарушения, выявленные при проведении встречной налоговой проверки, возврат налога таким плательщикам налога на добавленную стоимость производится в пределах сумм, по которым не выявлены либо устранены нарушения.

• Решение о назначении проверки поставщика для подтверждения достоверности предъявленных к возврату сумм налога на добавленную стоимость принимается в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, с учетом следующих положений:

1)не производятся встречные проверки:

- поставщиков, которые осуществляли реализацию товаров (работ, услуг) указанному налогоплательщику не менее одного раза в месяц в течение двенадцатимесячного периода, предшествующего моменту подачи таким налогоплательщиком заявления на возврат налога на добавленную стоимость;

-поставщиков электирической и тепловой энергии, воды, газа, услуг связи;

- при потверждении достоверности предъявленных к возврату сумм НДС.

2)обязательной проверке подлежат поставщики (за исключением вышеуказанных), которыми выписаны счета-фактуры с указанием налога на добавленную стоимость на сумму более 1 миллиона тенге.

Не производится возврат налога на добавленную стоимость, плательщикам налога на добавленную стоимость, осуществляющим расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции.

Возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретаемым за счет средств гранта

Возврат налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет средств гранта, производится налоговыми органами в течение тридцати рабочих дней, если одновременно соблюдаются следующие условия:

-грант, за счет средств которого приобретаются товары (работы, услуги), предоставлен по линии государств, правительств государств, международных организаций;

-товары (работы, услуги) приобретаются исключительно в целях, для реализации которых предоставлен грант;

-реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляется в соответствии с договором (контрактом), заключенным с грантополучателем либо с исполнителем, назначенным грантополучателем для осуществления целей гранта.

Возврат налога на добавленную стоимость производится грантополучателям, на основании документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость из средств гранта.

Перечень документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость из средств гранта, устанавливается уполномоченным государственным органом.

Возврат налога на добавленную стоимость дипломатическим и приравненным к ним представительствам, аккредитованным в Республике Казахстан

Возврат налога на добавленную стоимость производится при условии, если такой возврат предусмотрен международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

Возврат сумм налога на добавленную стоимость дипломатическим и приравненным к ним представительствам, аккредитованным в Республике Казахстан, осуществляется на основании сводных ведомостей (реестров), составленных этими дипломатическими и приравненными к ним представительствами, и копий документов (счетов-фактур, чеков и т.д.), подтверждающих факт оплаты налога на добавленную стоимость.

Сводные ведомости (реестры) выполняются по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и представляются дипломатичес­кими и приравненными к ним представительствами в Министерство иностранных дел РК для подтверждения обмена нотами по соблюдению принципа взаимности при предоставлении льгот по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизу). После подтверждения сводные ведомости (реестры) подлежат передаче в налоговый орган, определяемый уполномоченным государственным органом производить возврат.

Если в документах, прилагаемых к сводным ведомостям (реестрам), суммы налога на добавленную стоимость не будут выделены отдельной строкой, право на получение возврата по налогу будет возможно лишь при получении подтверждения от поставщика товаров (работ, услуг) о включении им налога на добавленную стоимость в счет-фактуру.

Возврат налога дипломатическим и приравненным к ним представительствам налоговыми органами осуществляется в течение тридцати рабочих дней после получения сводных ведомостей (реестров) от Министер­ства иностранных дел РК.

Суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, перечисляются на соответствующие счета дипломатических и приравненных к ним представительств.

I.7 Особенности исчисления НДС по импортируемым оборотам

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию РК (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК.