161239 (Налоги на потребление и особенности их функционирования в условиях Республики Казахстан), страница 2

4)выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

Не является оборотом по реализации:

1) передача, либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей;

2) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления или сборки, ремонта готовой продукции. В случае изготовления и (или) сборки, и (или) ремонта за пределами РК отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в соответствии с таможенным законодательством РК в режиме "Переработка товаров вне таможенной территории". При изменении режима переработки на режим экспорта ранее вывезенные давальческие товары или продукты их переработки являются оборотом по реализации;

3) отгрузка возвратной тары;

Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции. Она подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, та­кая тара включается в оборот по реализации;

4) возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта;

5) вывоз товара, подлежащего обратному ввозу, за пределы Республики Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий на условиях и в сроки, установленные договором, если такой вывоз оформлен в таможенном режиме "Временный вывоз товаров".

6) передача недропользователем в собственность РК вновь созданного и (или) приобретенного недропользователем имущества, использовавшегося для выполнения операций по недропользованию и подлежащего передаче РК в соответствии с условиями заключенного контракта на недропользование.

Порядок постановки на учет по НДС.

Лицо обязано подать заявление, в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15-ти календарных дней со дня окончания любого периода (не более 12-ти месячного), по итогам которого размер оборота по реализации превысил минимум оборота по реализации, установленный Налоговым кодексом в размере 12 000 кратной величины МРП, установленного на последний месяц этого периода.

(2005 г – МРП – 971 тенге х 12000= 11 652 000 тенге)

При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от НДС ст. 225 согласно Кодексу, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятель­ности.

Налогоплательщик, осуществляющий расчеты с бюджетом в специаль­ном налоговом режиме для крестьянских (фермерских) хозяйств, при определении размера оборота по реали­зации может не учитывать оборот по реализации от осуществления деятельности, подпадающей под данный специальный налоговый режим.

В случае наличия у юридического лица структурных подразделений размер оборота по реализации определяется с учетом оборотов по реализации всех структурных подразделений этого лица.

Лицо, не подлежащее постановке на учет по на­логу на добавленную стоимость, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.

Лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость в первый день месяца, следу­ющего за месяцем, в котором оно подало заявление о постанов­ке на учет по налогу на добавленную стоимость.

В случае подачи заявления индивидуальным предпринимателем о постановке на учет по НДС в налоговый орган не позднее 10-ти рабочих дней после его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя данное лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость со дня государственной регистрации в качестве индивидуальногопредпринимателя.

В случае подачи юридическим лицом , за исключением гос учреждений, а так же нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, заявления о постановке на учет по НДС в налоговый орган не позднее 10-ти рабочих дней после его его государственной (учетной) регистрации данные лица становятся плательщиками НДС со дня их гос. Регистрации в качестве налогоплательщиков.

По заявлению плательщика налога на добавленную стоимость органы налоговой службы могут рассматривать его структурные подразделения в качестве самостоятельных плательщиков НДС.

Юридическое лицо -плательщик НДС, структурные подразделения которого признаны самостоятельными плательщиками НДС, обязан подать в налоговые органы по местонахождению структурных подразделений заявление о постановке на учет по НДС.

В случае постановки лица на учет по НДС, оно имеет право на зачет сумм по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки на учет при наличии всех подтверждающих документов.

При постановке на учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган обязан выдать свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в котором указываются:

наименование юридического лица и его реквизиты;

регистрационный номер налогоплательщика (РНН);

дата, с которой лицо становится плательщиком НДС.

Бланк свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость является бланком строгой отчетности и выдается налогоплательщику без взимания денег. Свидетельство о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость хранится у плательщика налога на добавленную стоимость и подлежит возврату в налоговый орган в случае снятия с учета.

Снятие с учета по налогу на добавленную стоимость.

Плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота. Таким правом, плательщик НДС может воспользоваться не ранее, чем по истечении двух лет с момента постановки его на учет по налогу на добавленную стоимость.

В случае, если лицо, являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость, прекратило деятельность, связанную с облагаемыми оборотами, такое лицо обязано подать заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость не позднее, чем по истечении 6 месяцев после налогового периода, в котором была прекращена такая деятельность.

В случае ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, такое лицо подлежит снятию с учета по налогу на добавленную стоимость со дня исключения из Государственного реестра налогоплательщиков.

Лицо перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором оно подало заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, в соответствии с требованиями Налогового Кодекса.

При снятии лица с учета по налогу на добавленную стоимость остатки его товаров (в том числе основных средств), по которым налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет, рассматриваются в качестве облагаемого оборота.

I.4 Определение облагаемого оборота по НДС и его корректировка. Льготы по НДС

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота:

1) освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом;

местом реализации которого, не является Республика Казахстан.

Местом реализации товара признается место:

1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;

1. в остальных случаях - место передачи товара получателю.

Местом реализации работ, услуг признается место:

1) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;

2) фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;

3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта;

4) предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.

Осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы (оказ услуги), в случае работ, услуг, не предусмотренных пп 1)-4) указанных выше.

Если реализация товаров (работ, услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других основных товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).

В случае если получатель работ, услуг имеет более одного места предпринимательской или любой другой деятельности, местом их реализации считается место, где такие работы, услуги используются.

Примечание:

В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добав­ленную стоимость в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя товаров, работ и услуг, если местом их реализации является Республика Казахстан.

Определение размера облагаемого оборота

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче товаров, а также в случаях снятия плательщиков с учета, размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

В целях налогообложения балансовой стоимостью является стоимость указанных товаров, отраженная в бухгалтерском учете на дату реализации.

При передаче залогового имущества (товара) залогодателем размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества (товара), без включения в них налога на добавленную стоимость.

Если предметом залога является товар, освобожденный от НДС, то стоимость такого имущества ни у залогодателя, ни у залогодержателя не рассматривается в качестве облагаемого оборота.

Если предметом залога являются легковые автомобили, являющиеся основными средствами залогодателя, то у залогодателя размер облагаемого оборота определяется как разница между суммой полученных заемных средств и учетной стоимостью автомобиля.

У залогодержателя размер облагаемого оборота при реализации автомобиля определяется исходя из стоимости его реализации, если такой автомобиль не использовался залогодержателем в качестве основного средства.

При реализации товара на условиях рассрочки платежа размер облагаемого оборота определяется с учетом всех причитающихся платежей, предусмотренных условиями договора.

При предоставлении услуг, связанных с проплатой за третьих лиц, в размер облагаемого оборота включается комиссионное вознаграждение.

По подакцизным товарам и видам деятельности в размер облагаемого оборота включаются суммы акциза.

При реализации товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость при их приобретении, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара.

Облагаемым оборотом при осуществлении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных работ по возведению и ремонту зданий является стоимость выполненных и принятых заказчиком к оплате работ.

У налогоплательщиков, оказывающих туристские услуги и реализующих путевки по маршрутам, связанным с пребыванием туристов за пределами Казахстана, облагаемым оборотом является стоимость таких путевок, за исключением стоимости провоза пассажиров и багажа и стоимости услуг, оказываемых зарубежными партнерами по обслуживанию туристов за пределами Республики Казахстан.

При изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость услуг (работ) по их переработке (обработке, ремонту).

Давальческое сырье и материалы, вывозимые на переработку за пределы РК, в облагаемый оборот не включаются в случае, если вывозятся в таможенном режиме "Переработка товаров вне таможенной территории"

Корректировка размера облагаемого оборота.

В случае, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер об­лагаемого оборота.

Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случаях:

1) полного или частичного возврата товара;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные товары (работы, услуги);

4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

5) возврата тары, включенной в оборот по реализации

Корректировка размера облагаемого оборота производится на основании дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих наступление указанных случаев.

Корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям.

Если часть или весь размер оплаты за реализованные товары (работы, услуги) является сомнительным требованием, плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в следующих случаях: