161184 (Налог на имущество юридических лиц), страница 3

Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не раз­решается. При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога.

Алгоритм расчета налогооблагаемой базы налога на имущест­во— среднегодовой стоимости имущества— закреплен в п.З Инст­рукции № 33. Согласно положениям данного пункта для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества

В общем случае, когда предприятие действует и имеет налого-облагаемое имущество с начала года, схема расчета налогооблагаемой базы может быть представлена в следующем виде.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деле­ния на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имуще­ства на I января отчетного года и на первое число следующего за от­четным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на ка­ждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Рас­чет налога производится ежеквартально, нарастающим итогом.

Пример расчета налога на имущество организаций

1. Стоимость имущества предприятия по состоянию на:

01.01.02 - 100,0 тыс. руб.

01.04.02 - 100,0 тыс. руб.

01.07.02 - 200,0 тыс. руб

01.10.02 - 200,0 тыс. руб

01.01.03 - 200,0 тыс. руб.

2. Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая налогообложению:

(100:2) + (100: 2)

I квартал --------------------- = 25

4

(100 : 2) + 100 + (200 : 2)

I полугодие ------------------------------------- = 62,5

4

(в расчете участвует стоимость имущества организации по состоянию на 01.04.02 и 01.07.02)

(100 : 2) + 100 + 200 + (200 : 2)

9 месяцев ----------------------------------------- = 112,5

4

(в расчете участвует стоимость имущества организации по состоянию на 01.04.02, 01.07.02 и 01.10.02)

(100 : 2) + 100 + 200+ 200 + (200 : 2)

год :------------------------------------------------ = 162,5

4

(н расчете участвует стоимость имущества организации по состоянию на 01.04.02, 01.07.02, 01.10.02 и 01.01.03)

Таблица 1. Расчет налога на имущество организации (в тыс.руб)

Порядок учета и уплаты налога в бюджет

В соответствии со статьей 7 Закона РФ «О налоге на имущество пред­приятий» сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. В соответствии с п.8 Ин­струкции № 33 исчисленная сумма налога вносится в виде обязатель­ного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на фи­нансовые результаты деятельности предприятия. Уплата налога произ­водится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установ­ленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по го­довым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Согласно Инструкции № 33 расчеты налога и среднегодо­вой стоимости имущества за отчетный период представляются пред­приятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтер­ской отчетности.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за от­четный период по формам согласно Приложениям 1 и 2 представляют­ся предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организа­ции и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бух­галтерской отчетности, (в ред. Изменений и дополнений № 6, внесен­ных Приказом МНС РФ от 20.08.2001 № БГ-3-21/292)

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной дея­тельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в ре­зультате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключен­ных Российской Федерацией с инвесторами до вступления в силу Феде­рального закона от 30.12.95 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продук­ции», применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями, (п. 10.1 введен Изменениями и дополнениями № 5, внесенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 № БГ-3-04/389).

С организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и соответствующим нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Россий­ской Федерации, налог на имущество предприятий не взимается в час­ти полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, имущества территориально обособленного подразделения (подразделения по мес­ту нахождения организации), имеющего местонахождение на террито­рии данного субъекта Российской Федерации.

Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свиде­тельства об уплате единого налога на вмененный доход для определен­ных видов деятельности.

Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпри­нимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке. В случае, если налогопла­тельщик использует имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной дея­тельности, то указанное имущество подлежит налогообложению нало­гом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме вы­ручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свиде­тельства об уплате единого налога на вмененный доход, для определенных видов деятельности, до окончания соответствующего квартала налогопла­тельщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за от­четный период стоимость имущества, использованного в указанной дея­тельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала, (п. 10.2 введен Изменениями и дополнениями № 5, вне­сенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 № БГ-3-04/389).

Уплата налога на имущество субъектами малого предпри­нимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложе­ния, учета и отчетности, заменяется уплатой единого налога, предусмот­ренного Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упро­щенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов ма­лого предпринимательства». При этом субъектами малого предпринима­тельства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, исчисление налога на имущество предприятий и представле­ние налоговой декларации по налогу на имущество предприятий не производится, (п. 10.3 введен Изменениями и дополнениями № 5, вне­сенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 № БГ-3-04/389)

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пяти­дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное

налоговым органам квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, (абзац введен Изменениями и дополнениями № 4, внесенными Прика­зом Госналогслужбы РФ от 02.04.1998 № АП-3-04/63)

Организации, в состав которых входят филиалы и другие обособ­ленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (теку­щий) счет, уплачивают налог на имущество предприятий по месту нахож­дения указанных подразделений в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчет­ного (текущего) счета, (абзац введен Изменениями и дополнениями № 5, внесенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 № БГ-3-04/389)

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его пись­менного заявления.

Зачисление суммы налога на имущество предприятий произво­дится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.

Ответственность плательщиков налога за нарушение Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» насту­пает в соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Контроль за правильностью и своевременностью уплаты в бюд­жет налога на имущество предприятий осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом Российской Федерации «О госу­дарственной налоговой службе РСФСР» и иными законодательными актами.

Заключение

Организации, как и другие юридические лица, облагаются налогом на имущество согласно Закону Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий».

Налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Все вышеперечисленные средства учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

Существуют определенные категории организаций, чье имущество полностью не облагается налогом (бюджетные, сельскохозяйственные, для нужд образования и культуры, общественные организации, научно-исследовательские и другие).

Существуют льготные категории организаций, чья стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость (объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, природоохранной сферы, объектов. используемых для нужд гражданской обороны и других).

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать двух процентов от налогооблагаемой базы.

Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на имуще­ство юридических лиц отнесен к категории налогов республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов (субъектов РФ)( статья 20).

Данный налог зачисляется в равных долях в бюджеты субъ­ектов РФ и местные (районные) бюджеты.

Полученные знания о налогообложении имущества организаций пригодятся мне в юридической практике.