161163 (Налог на доходы физических лиц), страница 3

Отпускные не распределяют. Всю сумму включают в доходы того месяца, в котором они выплачены (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ [3]). А уже исходя из них определяют, есть ли у сотрудника право на стандартный вычет [3].

Допустим, сотрудник берет ежегодный оплачиваемый отпуск с 26 октября на 14 календарных дней. Должностной оклад - 27 000 руб., с октября - 30 000 руб. Отпускные за две недели - 15 000 руб. Доходы с начала года составят 283 000 руб. (27 000 руб. × 9 мес. + 25 000 руб. + 15 000 руб.). Их сумма превышает 280 000 руб., поэтому сотрудник права на детский вычет за октябрь не имеет, и НДФЛ, который с него нужно будет удержать, составит

5200 руб. ( (25 000 руб. + 15 000 руб.) × 13%)

Причем, если по итогам ноября предельный размер доходов будет превышен, этот налог пересчитывать не нужно.

Отпускные распределяют. Приведенный выше вариант расчета прямо не следует из кодекса и нигде четко не прописан. Поэтому можно отпускные распределять по месяцам и рассчитывать вычет отдельно за каждый месяц. Тем более что это следует из правил заполнения карточки 1-НДФЛ.

В нашем примере тогда доходы с начала года составят 274 429 руб. (27 000 руб. × 9 мес. + 25 000 руб. + (15 000 руб. / 14 дн. × 6 дн). А значит, сотрудник сможет получить право на детский вычет в размере 1000 руб. и сумма НДФЛ будет меньше - 5070 руб. ( (25 000 руб. + 15 000 руб. - 1000 руб) × 13%).

Пример 3. Организация 1 февраля 2009 г. выдала своему сотруднику заем на текущие нужды на три месяца в размере 300 000 руб. под 2% годовых. Договором предусмотрено, что выплата процентов и возврат займа производятся равными частями ежемесячно. Проценты удерживаются из заработной платы, а денежные средства вносятся в кассу предприятия работником. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ в течение всего срока использования заемных средств не изменится и составит 13% годовых.

Рассчитаем сумму НДФЛ. За первый расчетный период с 1 по 28 февраля:

Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:

(27: 365) x 300 000 руб. x 2/3 x 13% = 1923,29 руб.;

Сумма процентов исходя из условий договора займа:

(27: 365) x 300 000 руб. x 2% = 443,84 руб.;

Материальная выгода:

1923,29 руб. - 443,84 руб. = 1479,45 руб.;

Сумма НДФЛ:

1479,45 руб. x 35% = 518 руб.

За второй расчетный период с 1 по 31 марта:

Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:

(31: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб) x 2/3 x 13% = 1472,15 руб.;

Сумма процентов исходя из условий договора займа:

(31: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб) x 2% = 339,73 руб.;

Материальная выгода:

1472,15 руб. - 339,73 руб. = 1132,42 руб.;

Сумма НДФЛ:

1132,42 руб. x 35% = 396 руб.

За третий расчетный период с 1 по 30 апреля:

Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:

(30: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб. - 100 000 руб) x 2/3 x 13% = 712,33 руб.;

Сумма процентов исходя из условий договора займа:

(30: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб. - 100 000 руб) x 2% = 164,38 руб.;

Материальная выгода:

712,33 руб. - 164,38 руб. = 547,95 руб.;

Сумма НДФЛ:

547,95 руб. x 35% = 192 руб.

Итого за весь срок действия договора дополнительно с работника будет удержан НДФЛ в размере:

518 руб. + 396 руб. + 192 руб. = 1106 руб.

Если проценты или заем удерживаются из заработной платы, то днем удержания НДФЛ будет считаться день получения дохода, то есть в данном случае - день начисления заработной платы, поскольку согласно п.2 ст.223 НК РФ [3] при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

2. Порядок составления налоговой отчетности по НДФЛ

2.1 Налоговый документооборот

Существует несколько форм, которые применяются для учета доходов физических лиц.1-НДФЛ - налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, 2-НДФЛ - справка о доходах физического лица, 3-НДФЛ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 200_ год, 4-НДФЛ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 200_ год. Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, нотариусом или адвокатом, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

Декларация по НДФЛ (далее - декларация) представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию МНС РФ по месту своего учета (месту жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, подают декларацию в налоговый орган по месту жительства в РФ (месту своего учета).

В соответствии со ст.227 - 229 НК РФ [3] подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

К налоговой декларации налогоплательщиком должны быть приложены заявление о предоставлении налогового вычета и документы, подтверждающие его право на получение налоговых вычетов.

Декларация может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе или в электронной форме лично, через доверенное лицо или направлена по почте.

Декларация должна быть подписана налогоплательщиком. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Подача декларации в электронной форме возможна при наличии гарантий ее достоверности и защиты от искажений. Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством РФ.

В случае прекращения деятельности, указанной в ст.227 НК РФ [3], и (или) прекращения выплат, указанных в ст.228 НК РФ [3], до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

В случае появления в течение года доходов у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, полученных от такой деятельности, эти лица обязаны представить в налоговый орган декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст.227 и 228 НК РФ [3], и выезде его за пределы территории РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ [3] физические лица в декларациях указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Декларация, подаваемая на бумажном носителе, заполняется печатными буквами шариковой или перьевой ручкой черного или синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

При заполнении декларации необходимо руководствоваться следующим.

На каждом листе декларации и приложений к декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен территориальной инспекцией МНС РФ, а также фамилия и инициалы налогоплательщика. На первом листе декларации имя и отчество налогоплательщика указываются полностью.

Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.

Каждый лист декларации и приложений к декларации подписывается налогоплательщиком в поле, отведенном для подписи.

Декларация формы 3-НДФЛ заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Первые два листа декларации налогоплательщиком не нумеруются, а последующие листы приложений нумеруются 03, 04, 05 и т.д.

На листе 01 декларации указываются персональные данные о получателе дохода.

Значение "Код документа" выбирается из Справочника 1 "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" Приложения к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ [9].

В поле "Серия, номер" документа - указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность.

"Адрес места жительства в РФ" - указывается полный адрес места жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица, с указанием почтового индекса.

Значение "Код региона" выбирается из Справочника 5 "Коды регионов РФ, включая город и космодром Байконур" Приложения к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ [9].

Иностранные физические лица также заполняют поля "Гражданство" и "Количество дней пребывания на территории РФ".

На листе 02 декларации производится итоговый расчет сумм доходов и налога. Его заполняют все категории декларантов.

Второй лист декларации заполняется налогоплательщиком на основании итоговых данных соответствующих приложений к декларации, данных справок о доходах и личных учетных данных.

Здесь же производится расчет налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также сумм налога, подлежащих возврату из бюджета или к доплате в бюджет.

В разделе V листа 02 декларации указываются данные для расчета авансовых платежей по налогу на текущий налоговый период. Этот раздел заполняется предпринимателями, частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой.

При этом в строке 16 данного раздела индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, впервые получающие доходы от осуществления предпринимательской и иной частной деятельности, указывают сумму дохода, которую они предполагают получить в текущем налоговом периоде. Данная сумма дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Остальные налогоплательщики вышеуказанных категорий, продолжающие занятие деятельностью в очередном налоговом периоде, по строке "Сумма предполагаемого дохода" указывают итоговую сумму дохода за предыдущий налоговый период из Приложения В (пп.3.1).

Приложение А "Доходы от источников в РФ, облагаемые по ставке 13%". На данном листе указываются доходы, полученные от источников в РФ в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат; вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам; материальной помощи, подарков, призов, доходов от продажи имущества и других доходов, которые учитываются при расчете налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13%.

Если все данные не помещаются на одном листе, то заполняется необходимое количество листов Приложения А. Итоговые данные по п.2 в этом случае отражаются только на последнем листе Приложения А.

Приложение Б "Доходы в иностранной валюте, облагаемые налогом по ставке...%". В Приложении Б указываются доходы, полученные физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, в иностранной валюте как в РФ, так и в иностранном государстве или из иностранного государства.

Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются данные нормы, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения РФ с иностранными государствами (международными организациями) совместно с Министерством РФ по налогам и сборам.

Если в налоговом периоде были получены доходы, в отношении которых в РФ установлены различные налоговые ставки, то расчет сумм таких доходов и удержанного налога производится на отдельных листах Приложения Б.

Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%.

Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка РФ, действовавшему на дату получения дохода в иностранной валюте.

Значение "Код валюты" выбирается из "Общероссийского классификатора валют" (OK (MK (ИСО 4217) 003-97) 014-2000) [8].

В поле "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте" п.1 указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода, полученного в иностранном государстве или из иностранного государства. Сумма налога указывается в той же валюте, в которой получен доход.

Значение, указанное в поле "Сумма налога, принимаемая к зачету в РФ", не может превышать значений полей "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода" и "Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством РФ".

Итоговые данные отражаются в пункте 2 "Итого" только на последнем листе Приложения Б, при этом:

Значение пп.2.1 "Сумма дохода, полученного в рублях" равняется общей "Сумме полученных доходов в рублях по курсу ЦБ на дату получения" от всех источников выплаты, указанных в п.1 Приложения Б;

Значение пп.2.2 "Общая сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в рублях" равняется сумме всех значений полей "Сумма налога, уплаченного в иностранных государствах в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода" п.1 Приложения Б;

Значение пп.2.3 "Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством РФ" равняется сумме всех значений полей "Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством РФ" п.1 Приложения Б;