161066 (Методика налогового учета в организации), страница 2

Таким образом, налоговый учет должен быть организован так, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

1.2 Основные этапы процедуры налогового учета

Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых деклараций, которые налогоплательщик обязан предоставить в налоговые органы по месту налогового учета в установленные сроки. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (п.1 ст.80 НК РФ).

Налоговая отчетность предоставляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств организации, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. По периодичности различают квартальную, полугодовую, девятимесячную и годовую) налоговую отчетность.

По истечении налогового (отчетного) периода в установленные налоговым законодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сообщить другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. В этих целях в налоговый орган подается налоговая декларация (по отдельным налогам — расчет налога).

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ст.80 НК РФ).

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено Законодательством о налогах и сборах, в налоговые органы в установленные сроки (часть 2 НК РФ).

Формы налоговой отчетности по федеральным налогам утверждаются приказами ФНС РФ и внебюджетных государственных фондов (в пределах их компетенции), а по региональным и местным налогам — региональным законодательством и актами органов местного самоуправления. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

С 1 января 2008 года декларации и расчеты в электронным виде в обязательном порядке представляют налогоплательщики, среднесписочная численность которых по состоянию на указанную дату превышает 100 человек.

Сроков представления налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей и уплаты по ним устанавливаются Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в зависимости от вида налога или сбора.

Ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций установлена статьей 119 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 рублей. Если налогоплательщик не представляет декларацию в срок, превышающий 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации, он будет оштрафован в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня.

По общепринятой системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в виде:

• налоговой декларации по налогу на прибыль;

• налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;

• налоговой декларации по единому социальному налогу, по пенсионным взносам на обязательное пенсионное страхование;

• налоговой декларации по налогу на имущество,

• налоговой декларации по транспортному налогу,

• налоговой декларации по налогу на рекламу и др.

При упрощенной системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в налоговые органы в виде:

• налоговой декларации по уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

• налоговой декларации по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;

• книги доходов и расходов.

При уплате налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по окончании налогового периода налогоплательщики предоставляют в налоговые органы:

• налоговую декларацию по уплате данного налога;

• налоговую декларацию по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;

• налоговые декларации по другим уплачиваемым налогам, если налогоплательщик не освобожден от их уплаты (земельный налог, транспортный налог).

Расчет авансового платежа представляет собой письменное соглашение налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Глава 2. Оценка процедуры учета налогов на примере ООО "Сектор"

2.1 Организационные моменты в вопросе налогового учета

ООО НПК "Сектор" является одним из крупнейших налогоплательщиков Секторообрабатывающей отрасли республики. Компания работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

С бюджетом расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) производится в безналичном порядке, после начисления зарплаты работникам.

Одновременно с этим в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 осуществляется на следующих счетах (субсчетах):

• 68-4 "Налог на прибыль";

• 68-4-1 "Уплата налога на прибыль";

• 68-4-2 "Текущий налог на прибыль";

09 "Отложенные налоговые активы";

77 "Отложенные налоговые обязательства".

На субсчете 68-4-2 отражается только начисление текущего налога на прибыль. Оплата налога на прибыль, начисление штрафных санкций, доначисление налога отражаются на субсчете 68-4-1.

Отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка начисляется только в том случае, если у Общества существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах.

Состав налоговой отчетности предоставляемой компанией "Сектор" налоговым органам включает в себя:

По налогу на добавленную стоимость:

• Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость – Ежеквартально

Ставка по НДС на Секторную и бриллиантовую продукцию составляет 18%.

Налог на доходы физических лиц (13%):

• Справка о доходах физического лица (2-НДФЛ) – Ежегодно

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (26%):

• Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам – Ежеквартально.

• Налоговая декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам – Ежегодно.

По налогу на прибыль (24%). При этом 6,5 процента зачисляется в федеральный бюджет, а 17,5 процента зачисляется в бюджеты субъектов РФ:

• Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций – Ежегодно.

• Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации – В любой отчетный (налоговый) период независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве, но одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в России.

По налогу на имущество организаций (2,2%):

• Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций – Ежеквартально.

• Налоговая декларация по налогу на имущество организаций – Ежегодно.

По транспортному налогу:

• Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу – Ежеквартально.

• Налоговая декларация по транспортному налогу – Ежегодно.

Также организация ежегодно предоставляет сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий год.

В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 90 К-т 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д-т 91 К-т 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

По налогу на прибыль:

Д-т 99 К-т с68 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т 91 К-т 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д-т 68 К-т 51, 52 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;

По налогу на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т 91 К-т 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Д-т 68 К-т 51 – перечислен налог в бюджет.

По земельному налогу:

Д-т 20, 23 и др. К-т 68 – начислен налог;

Д-т 68 К-т 51 – перечислен налог в бюджет.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

В Таблице 1 отражены основные налоговые отчисления группы компаний "Сектор" в бюджеты различных уровней за три года, в млн. руб.

Таблица 1 Налоговые отчисления группы компаний "Сектор" в период 2006-2008гг

Как видно из Таблицы 1, с 2006 по 2008 гг. расходы группы компаний "Сектор" увеличивались на протяжении трех лет. В среднем расходы на оплату налогов и сборов увеличились в 2,5 раза, что отрицательно сказывается на общем хозяйственном положении предприятия. Способы минимизации и оптимизации налогообложения будут рассмотрены в следующем параграфе данной работы.