Установлен особый механизм определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности. Она определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В общей совместной собственности налоговая база определяется для каждого из налогоплательщика в равных долях.

При налогообложении новым земельным налогом для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на облагаемую налогом сумму – в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика в отношении каждого земельного участка. Для подтверждения налогового вычета потребуются документы, дающее право на уменьшение налоговой базы. В этом случае, если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. Именно в этом случае земельный налог не уплачивается.

Изменился порядок определения ставок земельного налога. Принцип взимания налога оставался неизменным в течении 12 лет. Происходящие изменения, направленные в основном на пополнение бюджетов, были связанны с ежегодно вводимой индексацией ставок земельного налога по большинству категорий земель. Начиная с 1992 года практически ежегодно индексировались ставки земельного налога на очередной календарный год. Налогоплательщики стали оспаривать ставки земельного налога, принимаемые с учетом коэффициента индексации. Так, согласно ст. 2 Федерального закона № 137-ФЗ, субъектом РФ устанавливается цена земли в поселениях с населением:

• Свыше 3 млн. человек в размере от пяти до тридцатикратного размера ставки земельного налога за единицу площади земельного участка;

• От 500 тысяч человек до 3 миллионов в размере от пяти до семнадцатикратного размера ставки;

• До 500 тысяч человек, а также за пределами черты поселений в размере от трех до десятикратного размера ставки (на начало текущего календарного года).

При продаже земельного участка к его стоимости применяется поправочный коэффициент, учитывающий основной вид использования, утверждающиеся Правительством РФ в размере от 0,7 до 1,3. при определении налоговых ставок, которые будут устанавливаться нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований, учитываются все категории земель. При этом по всем землям налоговые ставки устанавливают представительские органы муниципальных образований в виде фиксированных платежей на единицу площади земельного участка, как это было в Законе РФ "О плате за землю", а в процентах от налоговой базы. При этом федеральный законодатель при установлении нового земельного налога определил максимальную ставку.

Так, в отношении земель:

• Сельскохозяйственного назначения;

• Занятых жилищным фондом;

• Предоставленных для жилищного строительства, садоводства, огородничества и животноводства;

ставка устанавливается в размере не более 0,3%. По всем другим землям не более 1,5%.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и разрешенного использования земельного участка.

Если по Закону РФ "О плате за землю" сумма земельного налога рассчитывалась как произведение применяемой налогоплательщиком налоговой ставки и налоговой базы (облагаемой налогом площади земельного участка), то по гл. 31 НК РФ суммы земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом организации исчисляют сумму налога самостоятельно, также как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Впервые в истории существования земельного налога введено такое понятие как авансовый платеж. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисляемой по истечении налогового периода, и суммами подлежащими к уплате в течении налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых налоговый период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платеже по налогу по истечении 1, 2 и 3 квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Введено еще одно новое правило. В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода прав на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течении которых данный земельный участок находится в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Одновременно по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определенном органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года. При этом срок уплаты налога не может быть установлен раньше срока подачи налоговых деклараций, то есть не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Глава 31 НК РФ определяет порядок представления одновременно с налоговой декларацией расчетов по авансовым платежам.

Изменился состав налогоплательщиков, которым предоставляются льготы по земельному налогу:

• Организации и учреждения уголовно - исполнительной системы Минюста России;

• Организации, в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

• Религиозные организации;

• Организации народных художественных промыслов.

Теперь платят налог научные организации Российской Академии Наук, Российской Академии Сельскохозяйственных Наук, Российской Академии Образования, Российской Академии Архитектуры и Строительных Наук.

Кадастровая стоимость земельного участка станет переходом в дальнейшем к возникновению нового налога на недвижимость. Наиболее сложными проблемами в решении этого вопроса является полный учет всех объектов недвижимости и их оценка для целей налогообложения. Для реализации перехода на обложение имущества организаций и физических лиц налогом на недвижимость необходим комплекс мер, в частности, разработка единой методики оценки недвижимости для целей налогообложения и проведение на ее основе оценки всех объектов недвижимости.

Представительные органы местного самоуправления в принимаемых нормативных правовых актах самостоятельно определяют налоговые ставки в пределах, устанавливаемых НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. Вся сумма земельного налога с 1 января 2003 года зачислялась в региональные и местные бюджеты.

Роснедвижимость сосредотачивает основные усилия на создании единой информационно-технологической инфраструктуры и формировании государственных информационных ресурсах кадастра, сведения которых являются юридически значимыми и обязательными для использования при регистрации прав и налогообложении объектов недвижимости.

Достижение указанных целей планируется осуществить в рамках новой федеральной целевой программы "создание кадастра объектов недвижимости 2006 – 2011гг.". Реализация новой программы осуществляется на основе консолидированных средств федерального, региональных и местных бюджетов, а также привлечения внебюджетных источников за счет займа Мирового банка реконструкции и развития на сумму 100 млн. долларов США.

3.Сравнительная характеристика старой и новой систем налогообложения

В налоговый кодекс были внесены существенные изменения и существенно изменился сам процесс определения ставок налога. На мой взгляд это более правильно и рационально, так как территория РФ очень большая и различна главная ценность земли – ее плодородие. В соответствии с разработанным земельным кадастром определена стоимость земли в соответствии с дифференцированным подходом.

С одной стороны принимать фиксированные платежи за 1 метр квадратный земли было удобно, но при этом не учитывалось что это за земля, где она находится и для каких целей используется. Изменился состав льготников по налогу, это внесет в бюджеты всех уровней дополнительные денежные средства. Земельные участники со своей стоимостью записаны в кадастре все вместе, что позволяет наглядно найти стоимость необходимого земельного участника и провести его сравнительную характеристику с другими. Появилось также понятие как авансовый платеж и налог на недвижимость. Это новое и перспективное направление, которое требует дальнейшего развития и совершенствования. Этой проблемой занимаются и в ближайшее время она будет разрешена м в полном объеме притворена в жизнь.

Заключение

Источником сведений о структуре землепользования является земельный кадастр, который работает достаточно эффективно. Так в 2005 году была выдана информация по 2,5 тысячам земельных участков, изготовлено и выдано 214 кадастровых планов по обращениям заявителей. Обеспечено поступление земельных платежей в бюджеты всех уровней на общую сумму 16,881 млрд. рублей

На сегодняшний день земля как инвестиционный ресурс полностью не задействована, несмотря на принятие Земельного Кодекса, земельное законодательство несовершенно.

Учесть все объекты и сооружения, все земельные участки на всей территории России, по которым когда-либо были выданы правоустанавливающие документы, - основная сегодняшняя задача Роснедвижимости. Сложность по созданию кадастра состоит в том, что приходится пользоваться материалами 20 – 25 летней давности. В целях защиты интересов налогоплательщиков создаются информационные сервисы для обеспечения процедур досудебного рассмотрения споров о размере кадастровой стоимости земельных участков. Планируется получение поступлений от земельного налога в размере 100 – 150 млрд. рублей в год.

Список используемой литературы

1. Закон РФ от 11.10.1991г. № 1738-1 "О плате за землю"

2. Федеральный Закон от 29.11.2004г. № 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ"

3. Постановление Правительства РФ от 15.03.1997г. № 319 "О порядке определения нормативной цены земли"

4. Инструкция государственной налоговой службы РФ от 21.02.200г. № 56 по применению закона "О плате на землю"

5. Налоги и налогообложение; учебник/ под ред. Кандидата экономических наук, доцента О.М. Лазуриной. – Ярославль: изд-во ЯВФЭИ, 2005, -328стр.

6. Налоги и налогообложение; учебное пособие/ под ред. Кандидата экономических наук, А.В. Перова. – Москва: изд-во Юрайт, 2004, -659 - 665стр.

7. Налоги и налогообложение; учебное пособие/ под ред. Кандидата экономических наук, О.В. Скворцова. – Москва: изд-во Академия, 2004, -191 – 201стр.