160725 (Единый налог на вмененный доход от предпринимательской деятельности: понятие, условия и порядок оплаты), страница 3

В течение пяти дней со дня получения заявления, вы получите Уведомление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

По доходам, полученным от осуществления вида деятельности, при котором применяется ЕНВД не уплачиваются такие налоги от предпринимательской деятельности, как налог на доходы физических лиц, налог на имущество, единый социальный налог и налог на добавленную стоимость.

Перечисленные налоги заменяются уплатой единого налога, рассчитанного исходя из налоговой базы, которая определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговая декларация по итогам налогового периода (квартала) представляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала). Форма декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 8н (ред. от 20.09.2007)⁶.

Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за себя, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (квартал) = Общая сумма исчисленного ЕНВД - Уплаченные страховые взносы на ОПС работников и индивидуального предпринимателя - Суммы выплаченных в налоговом периоде пособий по временной нетрудоспособности работникам, по которым уплачивается ЕНВД

Глава 3. Учет и порядок уплаты единого налога на вмененный доход

3.1 Учет и отчетность предпринимателя

Предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести учет своих доходов и расходов. Для этого предпринимателю необходимо за свой счет приобрести книгу учета дохода и расходов и предъявить ее для регистрации в налоговом органе. Как правило, это делается в момент постановки предпринимателя на учет в налоговом органе либо при переводе его на систему уплаты единого налога на вмененный доход.

В Книге учета дохода и расходов указываются:

• фамилия, имя, отчество предпринимателя;

• вид осуществляемой деятельности;

• адрес постоянного места жительства;

• номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банка.

Налоговый орган первой странице Книги учета доходов и расходов проставляет номер свидетельства о государственной регистрации, номер свидетельства об уплате единого налога и другую информацию, необходимую для контроля.

Конкретные формы отчетности по единому налогу на вмененный доход устанавливаются нормативными (правовыми актами) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов следует вести раздельно по каждому виду деятельности (п. 3 ст. 4 Закона №148-ФЗ).

При этом налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога не вмененный доход иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

3.2 Свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход

Уплата предпринимателем единого налога на вмененный доход подтверждается свидетельством об уплате единого налога на вмененный доход (таблица 6)⁷. Оно выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

На каждый вид деятельности; выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие), свидетельство выдается на каждое из таких мест (ст. 8 Закона № 148-ФЗ).

Порядок выдачи свидетельства об уплате единого налога устанавливается нормативными актами законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации. Свидетельство заполняется налоговыми органами по месту регистрации предпринимателя не позднее трех дней со дня уплаты единого налога.

Взимание отдельной платы при первичной выдаче свидетельства не допускается.

При утрате свидетельства оно возобновлению не подлежит. В этом случае на оставшийся налоговый период налогоплательщику выдается новое свидетельство с отметкой «взамен ранее утерянного». Плата за новое свидетельство составляет не более 20 процентов стоимости свидетельства на оставшийся налоговый период.

При повторной утрате свидетельства на оставшийся налоговый период оно приобретается за 100 процентов стоимости на оставшийся налоговый период.

При осуществлении предпринимательской деятельности использование любых копий свидетельств (в том числе заверенных нотариально) не допускается. Все они будут считаться недействительными.

Свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход является документом, подтверждающим эту уплату только того налогоплательщика, на которого и был выписан вышеназванный документ.

Свидетельство выдается непосредственно индивидуальному предпринимателю, зарегистрированному в установленном порядке и в нем указываются все его данные – фамилия, имя, отчество, ИНН и т. д. Таким образом, ни предприниматель, ни другое физическое лицо не имеет право по доверенности осуществлять предпринимательскую деятельность за другого предпринимателя.

В случае необходимости предприниматель имеет право найма рабочей силы посредством заключения с гражданами трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера.

В свидетельстве указываются:

• наименование или фамилия, имя, отчество налогоплательщика,

• вид (виды) осуществляемой им деятельности,

• место его нахождения,

• идентификационный номер,

• номера расчетных и иных счетов, открытых им в учреждениях банков,

• размер вмененного ему дохода по каждому виду деятельности,

• сумма единого налога,

• натуральные показатели, характеризующие осуществляемую им предпринимательскую деятельность,

• показатели базовой доходности

• значения повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, используемых при исчислении суммы единого налога.

3.3 Переход на уплату единого налога на вмененный доход

С момента введения единого налога на вмененный доход в конкретном регионе Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» действует в данном регионе лишь в части, не противоречащей Закону «О едином налоге на вмененный доход».

Кроме того, введение Закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» означает, что на данной территории отменяется правило о неухудшении налогового режима субъекта малого предпринимательства в течение первых четырех лет его деятельности (об этом говорится в п. 1 ст. 9 Закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»). Однако отмена данной льготы касается только тех предпринимателей, которые зарегистрированы после введения в действие регионального закона «О едином налоге...». Для тех, кто зарегистрировался до этой даты, указанная льгота сохраняется.

Положение Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» о недопустимости применения в дальнейшем абз. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования, включая соответствующий нормативный акт законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации о введении на его территории единого налога. Подобное истолкование указанного положения обусловлено конституционно-правовым режимом стабильных условий хозяйствования, выводимым из ст. 8 (ч. 1), 34 (ч. 1) и 57 Конституции Российской Федерации.

Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» изменил условия налогообложения индивидуальных предпринимателей. В отличие от Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации», позволявшего свободно выбирать более выгодные условия для ведения предпринимательской деятельности — уплачивать налоги либо по обычной системе, либо по патенту, он обязывает предпринимателей перейти на уплату единого налога на вмененный доход (см. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 1 июля 1999 г. № 111).

Таким образом, отмена баз 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» не распространяется на налогоплательщиков, пользующихся данной льготой на момент введения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В упомянутом Определении Конституционного Суда указано, что налогоплательщик вправе защитить свои права как налогоплательщика в арбитражном суде, к компетенции которого относится и выбор подлежащих применению норм с учетом, в частности, сформулированного в Конституции Российской Федерации запрета ухудшать положение налогоплательщика путем придания закону обратной силы.

То есть в случае возникновения спора с налоговыми органами по вопросу о порядке применения данной нормы указанный спор подлежит рассмотрению в арбитражном суде и не относится к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации.

Принятый законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации нормативный правовой акт о введении единого налога должен быть официально опубликован не позднее, чем за один месяц до начала очередного налогового периода по единому налогу.

Информацию о принятии указанных выше документов и об установленных в них нормативных положениях в конкретном регионе, предприниматели могут получить в местных администрациях либо в налоговых инспекциях.

Все предприниматели и организации обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом не позднее одного месяца со дня официального опубликования указанного нормативного правового акта.

При наличии у предпринимателя или организации нескольких торговых точек или иных мест осуществления деятельности на основе свидетельства расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест.

Органы Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет проверяют приведенные в представленных расчетах данные и не позднее одного месяца после получения указанных расчетов официально уведомляют налогоплательщика о переводе его на уплату единого налога с указанием в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода, установленного налогоплательщику на очередной налоговый период, по налогоплательщику в целом и по каждому месту осуществления деятельности.

3.4 Налоговая ответственность предпринимателя, связанная с нарушением правил уплаты единого налога на вмененный доход

Ответственность за нарушение порядка уплаты единого налога на вмененный доход определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 9 Закона № 148-ФЗ).

Статьей 10 Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ предусмотрено, что не позднее одного месяца со дня официального опубликования нормативного правового акта о введении единого налога на вмененный доход на территории соответствующего субъекта Российской Федерации все предприниматели и организации, признаваемые плательщиками единого налога, обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом.

Административная ответственность предусмотрена за непредставление, несвоевременное представление или представление по неустановленной форме документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет (п. 12 ст. 7 Закона РФ «О Государственных налоговых органах). Санкция по этой статье — штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

Налоговая ответственность предусмотрена за неуплату или неполную уплату сумм налога в соответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ. В данном случае непредставление предпринимателем в налоговые органы расчета единого налога будет подпадать под формулировку «неуплата налога... в результате других неправомерных действий». Санкция по этой статье — штраф в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. Если же эти действия совершены умышленно, размер штрафа увеличивается до 40 процентов от неуплаченных сумм налога (ч. 2 ст. 122 НК РФ).

1 Налоговый кодекс РФ [1]

2 Приложение: табл. 1,2,3,4. С. 44-48

3 Список используемых источников 10

4 Приложение с.49

5 Список используемых источников 5

6 Список используемых источников 4

7 Приложение с.50