Доходная часть бюджетной системы Российской Федерации

В Бюджетном кодексе (Федеральный закон от 24 июля 1998 года №125-ФЗ) дано следующее определение бюджета: это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государства и местного самоуправления.

Бюджетное устройство — это структура и принципы построения бюджетной системы.

Бюджетная система РФ — совокупность бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права. Она состоит из бюджетов трех уровней:

• I уровень — федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; Федеральный бюджет РФ, по сути, представляет собой основной финансовый план государства, через который мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для последующего их перераспределения и использования для реализации целей государственной политики.

• II уровень — бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов (21 республиканский бюджет в составе Российской Федерации, 55 краевых и областных бюджетов, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет автономной Еврейской области); Бюджетом субъекта РФ (или региональным бюджетом) в Бюджетном кодексе РФ называется форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для решения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ. Предметы ведения РФ, субъектов РФ и совместного ведения РФ и субъектов РФ устанавливаются главой третьей Конституции РФ.

• III уровень — местные бюджеты (около 29 тысяч местных бюджетов: городских, районных, поселковых, сельских). Местный бюджет (или бюджет муниципального образования) представляет собой форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. К предметам ведения местного самоуправления относятся вопросы местного значения. Открытый перечень вопросов местного значения приведен в федеральном законе “Об общих принципах местного самоуправления в РФ”.

Помимо вышеперечисленных видов бюджетов существует еще консолидированный бюджет, который представляет собой свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории. Например, консолидированный бюджет РФ включает в себя федеральный бюджет плюс бюджеты субъектов Российской Федерации.

Бюджетная система РФ построена на основе следующих принципов:

• Принцип единства бюджетной системы, который обеспечивается единством бюджетного законодательства, денежной системы, бюджетной классификации, форм бюджетных документов и бюджетной отчетности, бюджетной политики и т.п.

• Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ.

• Самостоятельность бюджетов всех уровней, выражающаяся в наличии у каждого бюджета своих источников доходов, в праве каждого бюджета самостоятельно расходовать их по своему усмотрению и определять источники финансирования дефицита бюджета; в утверждении каждого бюджета соответствующими представительными органами; в исполнении каждого бюджета соответствующими исполнительными органами власти; в недопустимости компенсации за счет бюджетов других уровней потребности в доходах и дополнительных расходах.

• Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем расходов должен быть равен объему доходов плюс источники финансирования дефицита бюджета (размер дефицита бюджетов всех уровней ограничен Бюджетным кодексом). При этом бюджеты всех уровней должны быть утверждены без профицита бюджета. Профицит — это превышение доходов бюджета над расходами.

• Принцип эффективного и экономного использования бюджетных средств.

• Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей бюджетов, их адекватность существующему экономическому положению. Нарушение этого принципа ведет к серьезным финансовым последствиям. Примером может служить бюджетный кризис 1997 г. и секвестр бюджета (пропорциональное снижение государственных расходов по всем статьям бюджета, кроме защищенных).

• Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов означает необходимость их отражения в бюджетах в полном объеме и в обязательном порядке.

• Принцип гласности, т.е. необходимость публикации законов о бюджетах и отчетов об их исполнении в открытой печати.

• Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в адрес конкретных получателей с обозначением цели их использования.

Налоги являются важнейшим источником бюджетных доходов. Уже более 4 лет в России действует новая система налогообложения. Можно сказать о том, что удалось добиться нормативного обеспечения новой налоговой системы. Но вместе с этим нужно признать и то, что оно создавалось в спешке и под давлением текущих весьма неблагоприятных обстоятельств. Тогда на первый план выходила задача спасения бюджета, достижение какой-то сбалансированности финансового положения государства. Именно в таких условиях была проведена огромная работа по формированию нового финансового механизма сбора, распределения и перераспределения налоговых доходов; появилась и организационная инфраструктура налогообложения.

В Российской Федерации взимаются следующие виды налогов:

а) Федеральные налоги, к ним относятся:

• Налог на добавленную стоимость.

• акцизы на отдельные группы и виды товаров.

• налог на доходы банков.

• налог на доходы от страховой деятельности.

• налог с биржевой деятельности.

• налог на операции с ценными бумагами.

• таможенная пошлина.

• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

• платежи за пользование природными ресурсами.

• налог на прибыль предприятий.

• подоходный налог с физических лиц.

• налоги, служащие источником формирования дорожных фондов.

• гербовый сбор.

• государственная пошлина.

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

б) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов, к ним относятся:

• налог на имущество предприятий.

• лесной доход.

• плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственной системы.

• сбор на нужды образовательных учреждений.

• транспортный налог.

в) местные налоги, в которые включаются:

• налог на имущество с физических лиц.

• земельный налог.

• регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

• налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне.

• сбор за право торговли.

• курортный сбор.

• целевые сборы с граждан и предприятий, на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды образования и другие цели.

• налог на рекламу.

• налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.

• сбор владельцев собак.

• лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями.

• лицензионный сбор за право проведения местных аукционов.

• различные сборы (за выдачу ордера на квартиру, за парковку автомобилей, за право использования местной символикой, за участие в бегах на ипподроме, за выигрыш на бегах, с участвующих в игре на тотализатор и т.д.).

В соответствии с законодательством РФ налог считается установленным, если определены налогоплательщики данного налога, а также объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога и порядок и сроки уплаты налога.

В Налоговом кодексе РФ под налоговой базой понимается некоторая характеристика объекта налогообложения, например, стоимость или физический объем, в отношении которой непосредственно исчисляются налоги. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Некоторые объекты налогообложения (или их части) могут облагаться в льготном режиме или вообще не облагаться налогом (например, необлагаемый минимум доходов или имущества).

Несмотря на довольно большое количество налогов и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, и акцизы, таможенные пошлины и подоходный налог с граждан. На них приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

Так, за 1994 год в общем объеме поступлений в консолидированный бюджет доля налога на прибыль составила 34,3%, НДС и СН - 30,2%, подоходного налога с граждан - 12,3%. Примерно такая же картина сложилась и в прошлом году.

По расчетам Министерства финансов Российской Федерации, в 1996 году в консолидированном бюджете доля прямых налогов на товары и услуги - 42%, имущественных налогов - 8%. Наиболее обременительны для предприятий налог на прибыль, НДС, а также платежи в обязательные внебюджетные фонды (прежде всего, в пенсионный и дорожный).

Остальные налоги и сборы (включая региональные и местные), несмотря на свою относительную многочисленность, сравнительно невелики и, чаще, создают для плательщиков проблемы не столько в связи с их размером, сколько сложны в своем расчете, уплате и необходимости постоянного отслеживания принимаемых по ним региональным и местными властями изменений.

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета по видам налогов, 2003 г. (в % от налоговых поступлений)

Источник: данные Минфина РФ

В 2003 году неналоговые доходы составили чуть меньше 8% от всех доходов консолидированного бюджета РФ.

В Бюджетном кодексе РФ приведен единый для бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ перечень неналоговых доходов. Источники неналоговых доходов устанавливаются представительными органами власти Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления.

Структура неналоговых поступлений в федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъектов РФ, 2003 г. (в % к общему объему неналоговых поступлений)

Источник: данные Минфина РФ, расчеты ЦФП

На рисунке по горизонтальной оси приведены следующие виды неналоговых доходов: 1-доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, или от деятельности государственных или муниципальных организаций; 2 - доходы от продажи нематериальных активов; 3 - административные платежи и сборы; 4 - штрафные санкции, возмещение ущерба; 5 - доходы от внешнеэкономической деятельности; 6 - прочие неналоговые доходы.

В 2003 году средства финансовой помощи составили 19,5% от доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ, что равняется 376,9 млрд. руб. Финансовая помощь поступает в бюджеты субъектов РФ в виде дотаций, субвенций, средств по взаимным расчетам, субсидий и прочих безвозмездных поступлений.

В 2003 году объем средств, поступивших в целевые фонды, для консолидированного бюджета субъектов РФ составил 104,8 млрд. руб. До 2001 года в бюджеты субъектов РФ входили также территориальные экологические фонды и фонды по воспроизводству минерально-сырьевой базы.

Для сравнения:

Налоговые доходы федерального бюджета в первом полугодии 2007 года составили 2,007 триллиона рублей (14,4% ВВП), что на 72,448 миллиарда рублей (или на 3,7%) больше плановых показателей, говорится в опубликованных на сайте правительства РФ материалах к заседанию кабинета министров. Вместе с тем отмечается, что налоговые доходы без учета погашения задолженности по налоговым платежам крупнейшего налогоплательщика (перечисления признанного банкротом ОАО "НК "ЮКОС" составили 92,308 миллиарда рублей) в первые шесть месяцев 2007 года оказались меньше запланированных на 1% и составили 1,915 триллиона рублей (13,8% к ВВП).

Большая часть налоговых поступлений федерального бюджета в первом полугодии 2007 года была обеспечена поступлениями налога на добавленную стоимость (НДС - 48,7% от общего объема налоговых доходов). Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами обеспечили 25,1% общих налоговых доходов, налог на прибыль организаций - 13,1%.