160104 (Анализ оптимизации налогообложения), страница 4

Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.

Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.

По ООО «Гиппо» доля косвенных налогов (в соответствии с таблицей 5) в общей сумме обязательных платежей в 2006 году составила 66,1%, что на 14,9% больше показателя 2004 года и на 8,8% больше 2005 года. Доля прямых налогов в общей сумме налогов и сборов соответственно имела тенденцию снижения. Для комплексной оценки по налогам, сборам и другим обязательным платежам рассчитывается коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом.

Таблица 5. Информация о показателях комплексной оценки налогообложения.

К_ио = Σ (Н_у / нн) × 100,

где

Н_у - сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма начисленных налогов.

По ООО «Гиппо» самое низкое значение этого показателя - 94,9%. Это свидетельствует о том, что предприятие испытывает недостаток денежных средств. Следует направить усилия на улучшение расчётно-платёжной дисциплины (увеличить объём реализации товаров, снизить издержки обращения, оптимизировать валовые налоговые отчисления, зарезервировать денежные средства на уплату текущих и отсроченных платежей).

Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.

К = Р_п / Р_д,

где

Р_п - финансовый результат предприятия после внесения изменений в налоговое законодательство, Р_д - финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.

Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.

Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.

Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.

Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.

В завершение анализа налогообложения следует изучить и обобщить резервы оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли предприятия.

Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить влияние отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия.

Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.

1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.

2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы, налог с розничных продаж).

3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.

4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.

Алгоритм расчёта финансового эффекта от минимизации налогов.

Финансовый результат торгового предприятия:

ФР = В – ПС – ИО – Ндр – Нп – Нпр

где В – выручка за вычетом НДС; ПС – покупная стоимость реализованных товаров; ИО – издержки обращения, кроме налогов; Ндр – налоги, относимые на издержки обращения; Нп – налог на прибыль; Н пр – прочие налоги.

Пусть ставка налога на прибыль в процентах – Сп, тогда сумма налога на прибыль будет равна:

Нп = Сп × (В – ПС – ИО – Ндр),

а финансовый результат:

Фр = В – ПС – ИО – СП × (В – ПС – ИО – Ндр) – Ндр – Нпр.

Финансовый результат предприятия до минимизации налогов будет равен:

Фр₁ = В₁ – ПС₁ – ИО₁ – СП₁ × (В₁ – ПС₁ – ИО₁ – Ндр₁) – Ндр₁ – Нпр₁.

Финансовый результат предприятия после минимизации налогов будет равен:

Фр₂ = В₂ – ПС₂ – ИО₂ – СП₂ × (В₂ – ПС₂ – ИО₂ – Ндр₂) – Ндр₂ – Нпр₂.

Тогда экономия от минимизации налогов составит:

Э = ФР₂ – ФР₁

Т.е. В₂ – В₁ – ПС₂ + ПС₁ – ИО₂ + ИО₁ – Нп₂ × (В₂ – В₁ – ПС₂ + ПС₁ – ИО₂ + ИО₁ – Ндр₂ + Ндр₁) – Ндр₂ + Ндр₁ – Нпр₂ + Нпр₁.

Так как В2 = В1, то

Э = ПС₂ + ПС₁ – ИО₂ + ИО₁ – Нп₂ × (+ ПС₁ – ИО₂ + ИО₁ – Ндр₂ + Ндр₁) – Ндр₂ + Ндр₁ – Нпр₂ + Нпр₁.

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

1. Совершенствование методики анализа налогообложения. Пути её оптимизации.

В качестве совершенствования путей оптимизации налогообложения можно рассматривать прогнозный анализ и разработку тактических и стратегических решений по оптимизации налогообложения.

Важным этапом системы управления экономикой является прогнозирование, так как любое управленческое решение по своей сути является реализацией результата прогноза. Прогнозирование – это предвидение, предсказание, основанное на определённых данных.

Одним из элементов методики прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия, является прогнозирование валовых налоговых отчислений. Прогнозирование налогов способно стать заключением в предварительном расчёте обязательных платежей по результатам всей хозяйственной деятельности и по конкретным операциям с последующей оптимизацией.

Минимизация налоговых платежей не всегда отвечает стратегическим потребностям предприятия.

Прогнозирование – это интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятия.

Объектом прогнозирования является интегрированная в единую совокупность условно-постоянная величина налоговых баз предприятия.

К числу наиболее важных задач оптимального прогнозирования можно отнести:

1. мониторинг и практическую оценку влияния на показатели деятельности субъекта хозяйствования действующей системы налогов и сборов, а также порядка их взимания;

2. мониторинг и практическую оценку влияния на величину налоговой нагрузки конструктивно-методических материалов по отнесению затрат на издержки обращения и прибыль;

3. анализ фактического и ожидаемого изменения цен и тарифов;

4. состояние разработки и прохождения в законотворческих органах соответствующих законов и подзаконных актов, оценка возможности и сроков их введения в практику, т.е. оценка влияния изменений в налоговом законодательстве на финансовое состояние предприятия.

В этих целях могут быть использованы три основных метода прогнозирования:

1. детализированное моделирование;

2. применение фактической налоговой ставки;

3. определение эластичности налогов (способности налоговых отчислений реагировать на рост доходов).

Стремительное распространение современных информационных технологий позволяет сделать доступным и наглядным современные методы и подходы стратегического прогнозирования

Множество значений налоговых платежей представляет собой упорядоченные последовательности – временные ряды. При их прогнозе используются два подхода. При первом изучается прошлое поведение ряда и в предположение , что система не меняется во времени (не меняется законодательство, не меняется курс белорусского рубля), экстраполируется ряд на будущее без детального изучения самой системы.

Суть второго заключается в построении имитационной модели с изменениями параметров системы, выбирая из них оптимальные. Результатом реализации поставленной задачи должно быть создание имитационной модели для:

1. среднесрочного и долгосрочного прогноза налоговых платежей;

2. имитация ситуации изменения налогового законодательства.

Обычно временные ряды состоят из элементов:

1. тренда;

2. сезонных колебаний;

3. цикличных колебаний;

4. случайных колебаний.

Тренд – это общая направленность изменений определённых значений, взятых на протяжённом отрезке времени

Сезонные колебания – это колебания вокруг тренда, который возник на регулярной основе.

Циклические колебания возникают в период до одного года. Они часто присутствуют в финансовых данных в соответствии со стандартным циклом деловой активности, состоящего из резкого спада, роста, бурного роста.

Случайные колебания – это непредсказуемые колебания. Их анализ можно использовать для вычисления вероятности ошибок и оценки надёжности применяемых моделей прогнозирования.

Таблица 6. Исходные данные для отражения прироста налогов и других