160055 (Анализ и диагностика финансово-хозяйствееной деятельности компании (на примере ОАО "Боринское")), страница 4

На основании бюджета реализации сроится прогноз поступ­ления денежных средств, т.е. прогноз оплаты реализованной продукции. Прогноз поступления денежных средств рассчитывается поквартально, исходя из условий оплаты продукции. Реализованная продукция может быть оплачена следующими видами платежей: предоплата, оплата по факту получения продукции и продажа с временной отсрочкой платежа (кредит). При условии, что дебиторская задолженность на начало прогнозного периода будет оплаче­на в первом квартале, расчет поступления денежных средств в первом квартале осуществляется по формуле:

Д_I = З_д + В_I * k_1,

Расчет поступления денежных средств во втором и последу­ющих кварталах определяется по формуле:

Д_t = В_t-1 * k₂ + B_t * k₁,

где Д - величина поступления денежных средств;

З_д - дебиторская задолженность на начало прогнозного периода;

В - выручка от реализации товарной продукции;

k₁ - коэффициент инкассации, т.е. процент кварталь­ного объема реализации, оплачиваемый в квартале реализации;

k₂ - коэффициент инкассации, т.е. процент кварталь­ного объема реализации, оплачиваемый в следую­щем квартале.

• Величина дебиторской задолженности на начало прогноз­ного периода переносится из формы баланса на начало прогнозного периода – Z₁₁.

• Процент квартального объема реализации, оплачивае­мый в квартале реализации - Х₁₇ - 70%.

• Процент квартального объема реализации, оплачивае­мый в следующем квартале - Х₁₈ - 30%.

Построение производственного бюджета

Производственный бюджет - это программа, которая опре­деляет номенклатуру и объем производства в прогнозном периоде. Цель построения данного бюджета - расчет прогнозного объема производства с учетом наличия производственных мощностей, исходя из результатов расчета бюджета реализации и целевого ос­татка произведенной, но нереализованной продукции (запасов готовой продукции).

Запас готовой продукции на конец прогнозного периода при­нято выражать в процентах относительно объема продаж следую­щего периода. Следовательно, запас готовой продукции в натураль­ных единицах на конец прогнозного периода рассчитывается сле­дующим образом:

ЗГП = ГП_t+1 * b,

где ГП - величина готовой продукции в натуральных единицах;

ЗГП - запас готовой продукции в натуральных единицах;

B - процент от реализации продукции следующего квартала для запаса на конец текущего квартала.

Ежеквартально необходимый общий объем производства готовой продукции в натуральных единицах определяется как планируемый объем реализации плюс, желаемый запас продукции на конец периода минус запасы готовой продукции на начало периода:

ОГП = ЗГП_t+1 + ГП_t - ЗГП_t,

где ОГП - общий объем производства готовой продукции в натуральных единицах.

• Процент от реализации следующего квартала для запаса на конец текущего квартала - Х₅₁ - 10%.

• Запас готовой продукции на конец прогнозного периода – Х₆₁ – 100.

Построение бюджета прямых затрат на материалы

Бюджет прямых затрат сырья и материалов - это количе­ственное выражение планов относительно прямых затрат пред­приятия на приобретение основных видов сырья и материалов. Прямые затраты на сырье и материалы - это затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт.

Бюджет составляется на основе данных об объеме производ­ства, нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец прогнозного периода, ценах на сырье и материалы. Цель построения бюджета состоит в определении потребности в сырье и материалах, объеме закупок и общей величины расходов на их приобретение. Данные формируют­ся как в натуральных единицах, так и в денежном выражении.

Запас материала в натуральных единицах на конец прогноз­ного периода рассчитывается по формуле:

ЗМ_t = M_t+1 * m,

Где ЗМ - запас материала на конец прогнозного периода в натуральных единицах;

М - количество материала, необходимого для произ­водства ГП (в натуральных единицах);

m - процент от количества материала, необходимого для производства ГП в следующем квартале, для запаса на конец текущего квартала.

Объем закупок сырья и материалов, необходимых для произ­водства продукции и обеспечения запаса, в натуральных едини­цах рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода минус запасы на начало периода, т.е. по формуле:

ОМ_t = ЗМ_t+1 + М_t – ЗМ_t,

где ОМ - общая потребность в материале, необходимом для производства ОГП, в натуральных единицах.

• Величина потребности в материале на единицу изделия в натуральных единицах Х₁₁- 4, Х₁₂ - 4, Х₁₃ - 4, Х₁₄ - 4,

• Процент от количества материала, необходимого для производства в следующем квартале для запаса на конец текущего квартала - Х₉₁ - 10%.

• Запас материала на конец прогнозного периода Х₁₀₁ - 320.

• Цена единицы материала - Х₇₁ - 2, X₇₂ - 2, Х₇₃ - 2,Х₇₄ – 2.

Построение прогноза расходования денежных средств

В дополнение к бюджету прямых затрат сырья и материалов составляется график оплаты приобретенных материалов с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности. Часть счетов, выставленных за сырье и материал, оплачивается в квартале закупок, т.е. по факту поставки, часть - в следующем квартале, т.е. сырье и материал приобретаются в кредит. Если кредиторская задолженность, которая существует на начало прогнозного периода, гасится в первом квартале, расчет величины денежных средств, необходимых для закупки материала в первом квартале прогнозного периода, производится по формуле:

РД_I = З_к + СОМ_I * n₁.

Величина денежных средств, необходимых для закупки материала во втором и последующих кварталах, рассчитывается по следующей формуле:

РД_t = СОМ_t-1 * n₂ + СОМ_t * n₁,

Где РД - величина денежных средств, необходимая для оплаты материала;

СОМ - стоимость материала, необходимого для производства готовой продукции;

n₁ - процент квартальных закупок материала, оплачиваемых в текущем квартале;

n₂ - процент квартальных закупок материала, оплачиваемых в следующем квартале.

• Величина кредиторской задолженности на начало прогнозного периода переносится из формы баланса на начало прогнозного периода (из баланса на конец периода, предшествующего прогнозному) – Z₁₁•

• Процент квартальных закупок, оплачиваемых в квартале закупок - Х₇₁ - 50%.

• Процент квартальных закупок, оплачиваемых в следующем квартале - Х₈₁ - 50%.

Построение бюджета прямых затрат па оплату труда

Бюджет прямых затрат на оплату труда - это количествен­ное выражение плана относительно затрат предприятия на опла­ту труда производственного персонала. Цель данного бюджета - расчет в стоимостном выражении общих затрат на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве. Ис­ходными данными для составления бюджета прямых затрат на оплату труда являются результаты расчета объемов производства. Алгоритм расчета зависит от многих факторов, в том числе от си­стем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство продукции или ее компонентов, а также тарифная ставка за час работы, то мож­но рассчитать прямые затраты труда по следующей формуле:

СЗТ_t = ПЗТ_t * ГП_t * с3Т,

Где СЗТ - общая стоимость прямых затрат труда на производство готовой продукции;

ПЗТ - прямые затраты труда в часах на единицу готовой продукции;

c3Т - стоимость прямых затрат труда в час.

• Затраты труда на единицу изделия в часах - Х₁₁ - 5, X₁₂ – 5, X₁₃ – 5, X₁₄ – 5.

• Стоимость прямых затрат труда (в час) – X₃₁ - 5, X₃₂ – 5, X₃₃ – 5, X₃₄ – 5.

Построение бюджета производственных накладных расходов

Бюджет производственных накладных расходов - это коли­чественное выражение планов относительно затрат, связанных с производством готовой продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. Расчет ведется по статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, прочие общецеховые расходы и т.п.). Производственные накладные расходы включают постоянную и переменную части. Постоянные накладные расходы планируются в зависимости от реальных потребностей производ­ства. Переменные накладные расходы определяются на основе норматива, под которым понимается сумма затрат на единицу ба­зового показателя. В качестве базового показателя часто исполь­зуется показатель прямых затрат труда, измеряемый в часах на производство готовой продукции.

● Переменная ставка накладных расходов – Х₁₁ - 2, Х₁₂ - 2, Х₁₃ - 2, Х₁₄ -2.

● Общая величина прогнозных постоянных накладных расходов (включая амортизацию) – Х₃₁ - 6000, Х₃₂ - 6000, Х_зз - 6000, Х₃₄ - 6000.

● Величина амортизации - Х₄₁ - 3250, Х₄₂ - 3250, Х₄₃ - 3250, Х₄₄ – 3250.

Построение бюджета товарно-материальных запасов на конец прогнозного периода

Бюджет товарно-материальных запасов отражает плани­руемые запасы сырья, материалов и готовой продукции. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении. Исходными данны­ми для формирования бюджета товарно-материальных запасов служат: целевые остатки запасов готовой продукции в натуральных единицах, сырья и материалов, данные о ценах за единицу сырья и материалов, а также о себестоимости готовой продукции. Целью построения бюджета является расчет переменной стоимости из­готовления единицы готовой продукции.

• Показатели данного бюджета переносятся из ранее сформированных бюджетов. Итоги рассчитываются автоматически.

Построение бюджета коммерческих и управленческих расходов

Бюджет управленческих и коммерческих расходов - это пла­новый документ, в котором отражаются расходы, непосредственно не связанные с производством продукции. Бюджет управленческих и коммерческих расходов позволяет рассчитать прогнозную оцен­ку общезаводских накладных расходов. Большинство управлен­ческих и коммерческих расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, отводится объему реали­зованной продукции. Постатейный состав расходов определяется отраслевой спецификой предприятия. В общем случае к постоян­ным коммерческим и управленческим расходам относятся:

1. Заработная плата;

2. Арендная плата;

3. Налоги;

4. Страховые премии;

5. Расходы на рекламу.

• Переменные коммерческие и управленческие расходы на единицу продукции - Х₁₁ - 4, X₁₂ - 4, Х₁₃ - 4, Х₁₄ - 4.

• Постоянные коммерческие и управленческие расходы постатейно:

а. Реклама - Х₄₁ - 1100, X₄₂ - 1100, Х₄₃ - 1100, Х₄₄ - 1100;

b. Страхование - Х₅₁ - 2800, X₅₂ - 0, Х₅₃ - 0, Х₅₄ - 0;

с. Заработная плата – Х₆₁ - 8500, Х₆₂ - 8500, Х₆₃ - 8500, Х₆₄ – 8500;

d. Аренда - Х₇₁ - 350, Х₇₂ - 350, Х_7З - 350, Х₇₄ - 350;

е. Налоги - Х₈₁ - 0, X₈₂ - 0, Х₈₃ - 1200, Х₈₄ – 0.

Построение бюджета денежных средств

Бюджет денежных средств - это плановый документ, отра­жающий будущие денежные поступления и платежи. Приход де­нежных средств классифицируется по источнику поступления, расход - по направлениям использования.

Прогнозный вариант бюджета рассчитывается различными способами. В данном примере оценивается величина денежных средств, имеющихся в наличии у предприятия, с учетом возмож­ных поступлений от реализации готовой продукции. Полученная величина сравнивается с величиной выплат по всем операциям. Прогнозное сальдо на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться в наличии. Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек, либо недостаток денежных средств. В случае дефицита денежных средств необходимо рассмотреть варианты внешнего и/или внутрифирменного дополнительного финансирова­ния, либо внести корректировку в предыдущие бюджеты (измене­ние объема производства и реализации, изменение отпускных цен и т.д.). К внешним источникам дополнительного финансирования относятся:

• банковская ссуда;

• выпуск ценных долговых бумаг;

• эмиссия акций;

• торговый кредит;

• просроченная задолженность поставщикам;

• факторинг (продажа дебиторской задолженности).

К внутренним источникам дополнительного финансирования относятся:

• нераспределенная прибыль;

• амортизация;

• реализация неиспользуемых активов и др.

В случае возникновения необходимости приобретения допол­нительного оборудования строится бюджет капиталовложений. Бюджет капиталовложений определяет: когда и, какие долгосрочные активы необходимо приобрести или построить.

Данные по бюджету реализации, бюджетам производственных и текущих расходов, а также по бюджету капиталовложений отра­жаются в бюджете денежных средств. При этом должны быть учте­ны принятые планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов или другие проекты, требующие денеж­ных расходов,

• Величина денежных средств, необходимых для закупки оборудования – Х₈₁ – 0, Х₈₂ - 0, Х₈₃ – 0, Х₈₄ – 0.

• Величина кредитования вводится при необходимости в любой из кварталов. Погашение долга и процентов за него предусматривается в конце следующего квартала – Х₁₂₁ – 0, Х₁₂₂ – 0, Х₁₂₃ – 0, Х₁₂₄ – 0.

• Годовая ставка процента за банковский кредит – Х₁₇₁ - 20%.

Построение прогнозного отчета о прибылях и убытках

Прогнозный отчет о прибылях и убытках - это форма фи­нансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты прогнозируемой деятельности. Прогнозный отчет о прибылях и убытках формируется на основе расчета следующих прогнозных значений: объема реализации, се­бестоимости реализованной продукции, коммерческих и управлен­ческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и т.д. Большая часть исходных данных формируется в процессе построения операцион­ных бюджетов. При этом добавляется информация о величине налога на прибыль.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках обобщает данные о прибыльных операциях предприятия. Если значение чистой прибыли мало по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, то необходим пересмотр всех составляющих отчета, следовательно, пересмотр всех ранее составленных операционных бюджетов.