154335 (Экономические обоснования функционирования предприятия в туризме (туроператорская фирма)), страница 3

Опыт экономически развитых стран свидетельствует о том, что калькулированию себестоимости необходимо уделять особое внимание. Ведь для успешного управления предприятием необходимо знать уровень доходности каждого вида продукции, какие следует принять меры для снижения себестоимости и увеличения рентабельности. В связи с этим наряду с учетом и контролем затрат огромное значение уделяется анализу финансово-хозяйственной деятельности, от которой зависит рост доходов и доверие инвесторов к компании. Методы и глубина анализа зависят от цели, преследуемой предприятием. Отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка. Субъекты хозяйствования при формировании отпускных (розничных) цен на товары (работы) и тарифов на услуги, оказываемые юридическим лицам и населению, в обязательном порядке составляют плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат согласно принятой учетной политике. В течение действия установленной и согласованной цены (тарифа) плановая калькуляция не пересчитывается.

Следует отметить, что некоторые положения, входящие в состав отраслевых методик, могут также являться элементами учетной политики предприятия и решаются самостоятельно в соответствии с его особенностями, в т.ч. базы распределения косвенных расходов, методы учета материальных ресурсов, методика распределения отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости по учетным ценам, методы начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, особенности начисления износа по основным средствам (использование понижающих или повышающих коэффициентов к нормам амортизационных отчислений), особенности начисления износа по нематериальным активам, номенклатура объектов аналитического учета затрат, номенклатура статей калькуляции, порядок оценки незавершенного производства, методики формирования резервов предстоящих расходов и платежей (по ремонту основных средств, оплате очередных и дополнительных отпусков), методики учета расходов будущих периодов (по ремонту основных средств, арендной плате, подписке на справочные, информационные и периодические издания), метод учета выручки от реализации услуг. По бытовым услугам (химчистка, ремонт обуви, жилья, мебели) нормативные калькуляции целесообразно составлять сначала по отдельным этапам технологического процесса, а затем в целом на определенный вид услуг. Это связано с тем, что по большинству данных услуг на каждом технологическом этапе производства действует свой порядок нормирования.

Предприятия должны вести учет отклонений от норм при любом методе учета затрат. Однако только при нормативном методе выявление отклонений является элементом бухгалтерского учета.

В зависимости от отраслевых особенностей могут применяться такие методы учета затрат и калькулирования себестоимости, как позаказный или попроцесный.

Т а б л и ц а 3.Расчет потребностей в расходных материалах

Затраты в год на расходные материалы составил:

23.000×12 = 276.000

1.2.4. Расчет нематериальных активов.

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющее физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. (права пользования земельными участками, природными ресурсами, авторские права, организационные расходы на образование юридического лица) их относят к долгосрочным инвестициям.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина РФ от 26. 12.94 г. №170, разд. 4, п. 48. к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из:

- авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;

- прав на "ноу-хау" и др.;

- права пользования земельными участками, природными ресурсами.

Согласно Положению о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160, разд. 4.3) к нематериальным активам относятся результаты законченных научно-исследовательских, опытно-конструкторских разработок и проектно-изыскательных работ.

Правовые формы поступления нематериальных активов на предприятия Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусматривает две разновидности поступления нематериальных активов к хозяйствующему субъекту:

- создание на основе договоров о создании и передаче;

- приобретение на основе договоров о передаче.

Создание нематериальных активов возможно как собственными силами (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций, что требует оформления этих отношений соответствующим договором. На необходимость заключения договора между предприятием и работником указывают ст. 146 Основ гражданского законодательства, ст. 14 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах" от 09.07.93 г. №5351-1, ст. 8 Патентного закона РФ от 23.09.92 г. № 3517-1.

Правовое оформление создания потенциального нематериального актива необходимо для решения вопроса о принадлежности права использования и вытекающих из него имущественных прав автора (изобретателя) и предприятия. Для правового оформления создания и передачи нематериального актива могут быть использованы:

- договор о создании и передаче объекта интеллектуальной собственности (ОИС);

- договор о выполнении НИОКР.

Приобретение уже существующего нематериального актива возможно на основании следующих договоров:

- авторского договора об использовании ОИС;

- лицензионного договора;

- договора о передаче "ноу-хау";

- учредительного договора.

Постановка на учет и использование нематериальных активов Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление (создание) и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Нематериальные активы могут использоваться в течение длительного периода (свыше одного года). Нематериальные активы могут использоваться в производственной деятельности хозяйствующих субъектов. Нематериальные активы могут приносить доход при их использовании. Нематериальные активы имеют стоимостную оценку при постановке их на учет. Амортизация нематериальных активов Амортизационные отчисления нематериальных активов относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) после постановки их на учет. Они начисляются ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятиями, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, т.е. из расчета 10% от стоимости в год. К моменту окончания права использования нематериальных активов они должны полностью перенести свою стоимость на затраты производства продукции (работ, услуг). Выбытие нематериальных активов Нематериальные активы выбывают с предприятия:

- в результате продажи (реализации);

- вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;

- как финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий;

- в результате безвозмездной передачи;

- в качестве вклада в совместную деятельность.

Виды налогов Виды налогов, связанные прямо или косвенно с нематериальными активами:

- налог на прибыль с предприятий;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество предприятий.

Льготы по налогу на прибыль в области создания и использования нематериальных активов. Все затраты, связанные с изобретательством, авторские вознаграждения, вознаграждения за содействие изобретательству, расходы на приобретение лицензий и патентование объектов промышленной собственности относятся на себестоимость продукции по пункту "прочие затраты". На этот пункт относятся все затраты, связанные с созданием и приобретением нематериальных активов, включая амортизационные отчисления по нематериальным активам (постановление Правительства РФ от 01.07.95 г. №661, разд.1, п."ц"), следовательно, они уменьшают налогооблагаемую прибыль (элементы затрат: 1 - материальные затраты, 2 - затраты на оплату труда, 3 - отчисления на социальные нужды, 4 - амортизация основных фондов, 5 - прочие затраты). Льготы по налогу на добавленную стоимость в сфере патентно-лицензионной деятельности Освобождаются от НДС (по инструкции №39 от 11.10.95 г. "О порядке исчисления и уплаты НДС"):

- платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности;

- экспортируемые за пределы СНГ работы и услуги, к которым относятся в том числе услуги, связанные с получением и поддержанием в силе патентов, свидетельств на ОПС, а также уступкой и передачей прав на их использование.

Налогообложение имущества предприятий. В соответствии с Законом РФ от 03.05.93 г. №5093-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на имущество предприятий" и Законом РФ от 25.04.95 г. № 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на имущество предприятий" объектом налогообложения являются:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- запасы и материалы, находящиеся на балансе плательщика.

Основные средства, нематериальных активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения оцениваются по остаточной стоимости. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Льготы по налогу на имущество предприятий. Не облагаются налогом:

- имущество государственных научных центров;

- имущество НИИ, КБ, опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм собственности, в объеме работ которых научно-техническая продукция составляет не менее 70%;

- имущество предприятий и организаций РАН и других отраслевых академий наук, составляющих их научно-исследовательскую или экспериментальную базу.

Т а б л и ц а 4. Стоимость нематериальных активов

1.2.5. Определение уставного капитала.

При регистрации в качестве юридического лица предприятие обязано располагать уставным капиталом (в ряде случаев он имену­ется уставным фондом). Уставный капитал (фонд) – это зафикси­рованная в стоимостном выражении сумма материальных и нематериальных ценностей, которые передаются предприятию в постоянное­ пользование владельцами этих, ценностей.

Величина и структура уставного капитала определяются рядом условий, соблюдение которых необходимо учитывать при создании организации деятельности предприятия. Среди этих условий выделяют следующие:

• отрасль производства;

• масштабы предприятии;

• уровень специализации и кооперирования предприятия; организация обслуживания производства и предприятия в целом.

• Уставный капитал формируется и утверждается вместе с уставом предприятия при его образовании и реформировании. Пред­приятия самостоятельно решают вопросы о структуре и размерах уставного капитала и его изменении. Увеличение капитала проис­ходит в основном за счет:

• прибыли предприятия, которая используется для капиталь­ных вложений в основные средства и для пополнения обо­ротных средств предприятия;

• выпуска акций;

• субсидий, которые поступают от государственных органов или от головной компании (банка, фирмы), если предпри­ятие является дочерним;

• присоединения дополнительных вкладов, паев со стороны новых юридических и физических лиц, пожелавших вложить свои средства в предприятие.

Вкладчиками при формировании и расширении уставного ка­питала могут выступать:

• государственные органы (включая федеральные и местные органы власти, иностранные государства);

• сторонние предприятия 14 организации (включая банки, хол­динги, концерны и т. п.);

• общественные организации (различные фонды и объеди­нения);

• частные лица (в том числе иностранные).

Выбытие уставного капитала происходит главным образом в результате:

• физического износа или расходования имущества (без его восстановления);

• аварий, поломок;

• морального износа;

• изъятия капитала вследствие падения спроса на продукцию предприятия, неблагоприятной конъюнктуры рынка;

• «проедания» капитала, связанного с высокими, некомпенсируемыми издержками производства.

Изменение размеров уставного капитала ежегодно отражается в пассивах баланса предприятия. Роль уставного капитала заключа­ется в том, что он придает финансовую устойчивость предприя­тию. Помимо того, уставный капитал служит гарантией в деловых отношениях с партнерами и государственными органами, т.е. он выступает как залоговое средство, гарантирующее возмещение долгов и оплату услуг, согласно договорным и прочим финансовым и коммерческим обязательствам.