Основными положениями по калькулированию себестоимости предусмотрен следующий перечень калькуляционных статей расходов:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые (с 01.01.95 г. – общепроизводственные) расходы (под которыми подразумеваются также расходы других промышленно-производственных подразделений предприятия);

общезаводские (с 01.01.95 г. – общехозяйственные) расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

внепроизводственные расходы²².

1.3.3 Смета затрат на производство

С целью определения общей суммы всех плановых (фактических) затрат предприятия, по всем видам своей жизнедеятельности, разрабатывают сметы затрат, итоговые суммы по которым в разрезе экономических элементов (материальным затратам за вычетом стоимости возвратных отходов; затратам на оплату труда; отчислениям на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочим затратам) имеют важное практическое значение как при планировании, так и при анализе результатов деятельности предприятия.²³

При составлении сметы необходимо учитывать следующее.

1) В первый раздел сметы «Затраты на производство и реализацию продукции» включаются расходы всех структурных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции: а) в пределах нормативов; б) сверхнормативные. Таким образом, итог затрат по разделу 1 – это сумма всех затрат на производство продукции, а итог по подпунктам 1 и 2 – это затраты на производство продукции, исчисленные для целей налогообложения²⁴.

2) Во втором разделе сметы «Непроизводственные и не включаемые в себестоимость продукции расходы» включаются те затраты предприятия, которые не связаны с производством и реализацией продукции.

3) В третьем разделе сметы по итогу отражаются те налоги, сборы, отчисления и платежи, которые осуществляются за счет прибыли:

целевой сбор на содержание правоохранительных органов (в размере 3% от фонда заработной оплаты труда, рассчитанного исходя из установленного размера МРОТ);

налог на имущество (2% от среднегодовой стоимости имущества);

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (1,5% от объема реализованной продукции). (Налог отменен с 01.01.2001 г.);

налог на рекламу (5% от затрат на рекламу) и т.д.

4) Переменные затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема выпускаемой продукции, рассчитываются как произведение затрат на единицу продукции и количества выпускаемой продукции (для налогов – налогооблагаемой базы и ставки).

5) Условно-постоянные расходы, величина которых не зависит от объема выпускаемой продукции, рассчитываются по соответствующим сметам, перечень и структуру которых определяет само предприятие.

Материальные затраты.

В разделе «Затраты на производство» сметы затрат по элементу «Материальные затраты» отражается стоимость:

1) приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

2) покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

3) покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

4) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимся к основному виду деятельности;

5) природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем);

6) приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия²⁵;

7) покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и другой видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

8) потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Расчеты материальных затрат осуществляются на основе:

норм расхода на единицу выпускаемой продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, а также работы и услуги производственного характера);

нормативов расходов (на вспомогательные материалы);

соответствующих смет (на топливо, электроэнергию, воду, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов);

других норм и нормативов²⁶.

Затраты на оплату труда.

В разделе «Затраты на производство» сметы затрат по элементу «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

1) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

2) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям – премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время (с 22 до 6 часов), сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее)²⁷;

6) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с продажей по пониженным ценам);

7) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время, в том числе:

а) оплата очередных и дополнительных отпусков;

б) компенсация за неиспользованный отпуск;

в) оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (включая оплату провоза багажа) работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

г) оплата льготных часов подростков;

д) оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка;

е) оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

ж) оплата времени, связанного с выполнение государственных обязанностей;

8) выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

9) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

10) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе:

а) выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;

б) надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями²⁸;

11) оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

12) оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

13) оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

14) доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

15) разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также временном заместительстве;

16) суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункт сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

17) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

18) заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовке кадров;

19) плата работникам – донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

20) оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

21) оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

22) оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием, при этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ по договору подряда определяется исходя из сметы за выполнение этих работ и платежных документов;

23) другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений)²⁹.