29266 (Налоговая система РФ: сущность, принципы, проблемы и пути их решения), страница 3

На сегодняшний день поступления от налогов, сборов специальных налоговых режимов распределились следующим образом: НДС – 29,7%, НДПИ – 14,9%, налог на прибыль организации – 8,3%, акцизы – 1,8% и т.д.[3;6] Треть бюджета формируется за счет косвенного налогообложения. (см. прил. 1)

Исключительные особенности имеет российская налоговая система в части классификации налогов по субъекту уплаты. Вместе с тем о роли соответствующей категории налогов в налоговой системе стра­ны следует судить в основном не с позиции количества соответствую­щих видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме налоговых поступлений.

На сегодняшний день российскую налоговую систему можно класси­фицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную.

2.2 Механизм управления налоговой системой РФ

Для повышения конкурен­тоспособности налоговой системы законода­тельство о налогах и сборах должно более активно реагировать на новые явления, на сигналы об уходе из-под налогообложения в результате белых пятен в законодательных нормах.

Налоговое администрирование - относи­тельно новый термин с точки зрения рос­сийской теории налогов и налогообложения. Отсюда его понимание - от самого широко­го, как управление налоговой системой и на­логообложением в целом, до более узкого, а именно как деятельность налоговых органов по контролю за правильностью исчисления и уплаты налоговых платежей.

Среди российских экономистов до сих пор отсутствует единство в понимании налогового администрирования. Обычно оно опре­деляется как деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации организа­циями и физическими лицами, т. е., по сути, в это понятие вкла­дывают содержание старого термина — «налоговый контроль».[14,с. 33]

В современной экономической литературе также встречается фактическое отождествление понятий «налоговое администри­рование» и «управление налоговой системой». Понятие «налого­вое администрирование» позволяет определить его как управле­ние в области налогообложения. Иногда налоговое администрирование определяют как динамически развивающуюся систему управления модернизируемых налоговых органов в усло­виях рыночной экономики.

Управление постепенно выходит из статичного состояния и начинает оперативно реагировать на различные изменения нало­говых правоотношений.

Необходимо выделение проблематики, связанной с управле­нием налогообложением, а также формированием методологи­ческих и методических основ этого процесса в виде единого це­лостного процесса. Такой подход диктуется тем, что в силу разоб­щенности, разноведомственности органов власти, занимающих­ся управлением налоговыми процессами, возникают противоре­чия в нормативно-правовом обеспечении процессов налогообло­жения между экономическими, социальными и политическими целями государства и возможностями финансового обеспечения их достижения. Причины обособления управления налогообложением имеют более объективный и дол­говременный характер, чем временная несогласованность действий структур, образующих систему управления налоговыми процессами.

Налоговое администрирование — это деятельность уполномо­ченных органов власти и управления, направленная на исполне­ние законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффек­тивного функционирования налоговой системы и налогового контроля.

Таким образом, налоговое администрирование — это опреде­ляющая часть управления налоговой системы, внутренний фак­тор ее развития. Налоговое администрирование осуществляется исполнительными органами власти и налоговыми органами. Те­кущий и последующий мониторинг позволяет принимать управ­ленческие решения, направленные на поддержание и развитие налоговой системы в целом и налоговых органов как ее части.

Налоговое администрирование основывается на фундамен­тальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и миро­вой практикой.[1, с.5] Это совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе налоговая администрация всех уровней) придает функционированию налогового механизма за­данное законом направление и координирует налоговые действия при существенных изменениях в экономике и полити­ке. Права и обязанности органов системы налогового управления утверждены в законодательном порядке.

Проблемы российской административной системы заключа­ются в отсутствии надежных контактов с гражданами и органи­зациями, в недоверии граждан к государственной службе и ин­ституту государства. Поэтому в управлении налоговыми процес­сами должны участвовать не только специализированные орга­ны. В него должны быть вовлечены все органы законодательной и исполнительной власти: Конституционный суд РФ, научные коллективы отраслевых институтов, вузы, а также общественные организации, например союзы предпринимателей, «Обществен­ная ассоциация защиты прав налогоплательщиков».

На налоговые взаимоотношения плательщиков и государства непосредственно влияют правоохранительные органы, аудиторс­кие, адвокатские и консультационно-юридические службы.

Более широкое определение налогового администрирования — это приведение процесса взимания налогов и возникающих от­ношений и связей между представителями налоговых органов и налогоплательщиков в соответствии с изменившимися произво­дственными отношениями и формами хозяйствования. Более конкретное определение — это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение зако­нодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля. Налоговое администрирование - это организация сбора налогов: от определения состава налоговой отчетности до разработки пра­вил регистрации налогоплательщиков. Это также перечень ин­формации, которую фирмы должны предоставлять налоговикам, с одной стороны, и та информация, которой налоговики должны делиться с фирмами, с другой стороны. Правила проверки, ответ­ственность за налоговые нарушения — все, что сосредоточено вокруг налогов.

Задачи налогового администрирования предопределяются налоговой политикой. Налоговое админист­рирование как часть управления налоговой системой ставит самостоятельные, более конкретные задачи.

Сегодня налоговыми отношениями занимается налоговое ад­министрирование как постоянный процесс управления налого­обложением. Поскольку общество в зависимости от уровня свое­го экономического развития и степени политической зрелости принимает в законодательном порядке ту или иную налоговую концепцию и оформляет ее законодательными и нормативными актами, то налоговое администрирование начинается с измене­нием законодательных форм.

В последнее время говорят о добросовестном налогоплатель­щике, имея в виду налоговые отношения. Следовательно, это оз­начает, что можно говорить и о добросовестном налоговом инс­пекторе. Но мы понимаем, что коррупционная составляющая повышается и административное давление в новых налоговых за­конопроектах увеличивается. Призыв к добросовестности звучит некорректно в условиях, когда налог взимается в форме отчужде­ния и безвозмездно.

Стабильность налоговой системы во многом определяется в федеративном государстве тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в об­ласти налоговой политики. Поэтому улучшение налогового адми­нистрирования будет происходить по нескольким направлениям, прежде всего это улучшение работы самих налоговых органов. Следует создать оптимальные структуры налоговых органов, спе­циализированные налоговые инспекции, а также необходимо, чтобы налоговые органы качественно изменили взаимоотноше­ния с налогоплательщиками. Для этого нужно более рационально организовать работу налоговых инспекций, свести к минимуму временные затраты налогоплательщиков по ведению налогового учета, подготовке и сдаче налоговой отчетности, особенно в ма­лом предпринимательстве. Как следствие, должен начаться про­цесс снижения издержек налогоплательщиков и государства на обеспечение функционирования налоговой системы.

Сложившаяся система налогового администрирования, на­правленная на учет и жесткий контроль налогоплательщиков, уже не соответствует современным требованиям. Так, новая редакция статей Налогового кодекса Российской Федерации о на­логовых проверках сохраняет возможность фактически превра­щать камеральные проверки в выездные, не устанавливает четко­го механизма взаимодействия налогоплательщика и налогового органа в ходе контрольных мероприятий, допуская возможность злоупотреблений со стороны налоговиков. Поэтому главной сос­тавляющей налогового администрирования выступает налого­вый контроль. Он должен быть настолько эффективен, чтобы противодействовать незаконному уклонению от налогообложе­ния.

Так же налоговое администрирование, прежде все­го, должно быть эффективно. Это значит, что и для государства, и для налогоплательщиков взыскание и уплата налогов не должны быть затратными (обременительными).

Для повышения конкурентоспособности налоговой системы крайне важно, чтобы на­логовое администрирование строилось исклю­чительно на нормах закона.

Сегодня большое значение имеет пропи­сывание процедур проведения налоговых про­верок непосредственно в Налоговом кодексе. Недопустимо, что налоговое администриро­вание фактически превращается в отдельный вид бизнеса, причем фактически теневой. Тем более опасно, когда в средства массовой информации попадают сведения о результатах проведенных проверок, которые даже еще не предъявлены налогоплательщику, а соответ­ственно не оспорены и не проверены.

Качество налогового администрирования прежде всего отражается на характере взаи­моотношений налогоплательщиков и налого­вых органов. Признавая необходимость развития услуг в области налогового консульти­рования, для построения от­ношений партнерства необходима разработ­ка и законодательное утверждение процеду­ры согласования спорных или отсутствую­щих в действующем законодательстве поло­жений. В самом общем виде данная проце­дура может состоять в следующем.

1 Налогоплательщик посылает запрос в налоговый орган на предварительное разъяс­нение положений законодательства по нало­гам и сборам.

2. Полученное разъяснение имеет опре­деленную законом (НК РФ) юридическую силу.

3. Учитывая содержание разъяснения, налогоплательщик либо строго следует ему и рассчитывает на правовую защиту при нало­говых проверках, либо имеет право в судеб­ном порядке оспорить его до наступления события (проведения операции или провер­ки налогового органа).

Сейчас Налоговый кодекс допускает офи­циальные разъяснения финансовых и иных уполномоченных государственных органов, но эта процедура четко не прописана. В резуль­тате это положение либо не работает, либо способствует коррупции.

Министерством финансов РФ было разра­ботано и сейчас активно воплощается в жизнь предложение о создании специальных ауди­торских подразделений в налоговых органах. Эти структуры будут выполнять две функ­ции: осуществлять работу с возражениями и жалобами налогоплательщиков и предвари­тельное рассмотрение актов проведенных налоговых проверок. Таким образом, эти под­разделения будут выполнять роль своеобраз­ных фильтров, осуществляющих первичную оценку и проверку обоснованности выдвину­тых налоговых претензий. Достаточной объективности вряд ли удастся добиться только благодаря тому, что формирование таких подразделе­ний будет входить в компетенцию вышесто­ящих налоговых органов. Причиной тому, в том числе, являются трудности обеспечения объективности вследствие «корпоративной солидарности».

В совершенствовании налогового администрирования заяв­лено несколько приоритетных направлений. Для начала следует существенно снизить налоговую нагрузку, далее обеспечить чет­кую регламентацию полномочий и действий налоговых органов и придерживаться ее. Особая задача налогового администрирова­ния — обеспечить стабильность и предсказуемость российской налоговой системы. Налоговое администрирование должно не ужесточать, а постоянно улучшать систему налогообложения в России.

Создание справедливой налоговой системы государства — это многоэтапный процесс, основанный на четко сформулирован­ных целях и приоритетах в рамках пользующейся поддержкой об­щества последовательной государственной налоговой политики.

Таким образом, эффективная налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государ­ства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпри­нимательской деятельности, одновременно обязывая его к пос­тоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствова­ния. Такая политика должна на длительную перспективу ориен­тировать налоговую систему на оптимальную налоговую нагруз­ку. Без улучшения налогового администрирования и контроля трудно рассчитывать на то, что будет развиваться конкуренция в стране.

Проблемы налогового администрирования необходимо ре­шать при взаимодействии и диалоге исполнительных органов, институтов и организаций (прежде всего саморегулируемых) гражданского общества и научного сообщества.

Глава 3. Текущее состояние, проблемы и перспективы реформирования налоговой системы Российской Федерации

3.1. Проблемы реформирования налоговой системы

Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения является: стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые преграды на пути экономического роста.

В России определены приоритетные направления налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов к повышению собираемости налогов. [7, 35]