19956 (Анализ основных аспектов аудита операций с нематериальными активами в соответствии с требованиями законодательства РФ), страница 3

Риск средств контроля (контрольный риск) (Рк) означает риск того, что искажение учетной и отчетной информации не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольный риск обусловлен, прежде всего, надежностью и эффективностью системы бухгалтерского учета и средств контроля в составе системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта. Высокой надежности системы внутреннего контроля соответствует низкий аудиторский риск и наоборот.

Риск необнаружения (Рнб) означает вероятность того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажения учетной и отчетной информации.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: качественный (интуитивный) и количественный.

В данном примере аудиторский риск аудитором рассматривается с качественной стороны, то есть оценивается как высокий, средний или низкий.

В нашем случае неотъемлемый риск аудитор оценивает как низкий, поскольку его величина составляет 30% (т.е. 100% (максимально возможная величина риска) – 70% (уровень эффективности и надежности СВК на первом этапе)).

В приведенных выше расчетах аудитор определил уровень надежности системы внутреннего контроля на втором этапе, как высокий (70%), поэтому риск контроля он оценивает как низкий –20%, так как между ними имеется обратная зависимость. Чем больше уровень надежности системы внутреннего контроля, тем меньше риск контроля и наоборот.

Аудитор не имеет возможности влиять на уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, но он может повлиять на величину риска необнаружения путем расширения объема выборки, увеличения состава аудиторских процедур, повышения собственной квалификации. Уровень совокупного аудиторского риска зависит от уровня существенности искажения информации.

Для определения совокупного аудиторского риска с помощью количественной оценки рассмотрим табл. 2.2, в которой показана обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны.

Таблица 2.2 контрольного риска

В нашем случае уровень риска средств контроля низкий (20%), уровень неотъемлемого (внутрихозяйственного риска) низкий (20% ), значит уровень риска необнаружения будет самым высоким (например, по профессиональному суждению аудитора, 99%).

Тогда совокупный аудиторский риск по модели количественной оценки степени риска можно рассчитать по формуле:

Ар =Рнт * Рк * Рнб

Ар = 0,2 * 0,2 * 0,99 = 0,04 или 4%.

Итак, совокупный аудиторский риск составит 4%.

Уровень аудиторского риска может быть оценен по бухгалтерской отчетности в целом, по ее статьям, по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор, как правило, не проверяет все финансово-хозяйственные операции организации. Аудитор может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации.

Таблица 2.3 Общий план аудита нематериальных активов

Таблица 2.4 - Программа аудита нематериальных активов

2.3 Аудиторская проверка нематериальных активов на ОАО «ТАСК»

Аудит операций учета поступления и создания нематериальных активов. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует рассмотреть, как они поступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Нематериальные активы, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счет 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Нематериальные активы приходуются в этом случае в оценке по договоренности сторон.

Другие варианты поступления нематериальных активов на предприятие — их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляются в результате долгосрочных инвестиций.

Долгосрочные инвестиции связаны в том числе и с приобретением, и с созданием активов нематериального характера. Бухгалтерский учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость приобретенных нематериальных активов отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам после их оприходования и постановки на учет, что отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60, 76 и т.д.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счете «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08.