19954 (Характеристика системы учёта и контроля дебиторской задолженности), страница 5

Подробно расшифровывается движение дебиторской задолженности в Приложении к бухгалтерскому балансу ф. N 5. Это делается в интересах пользователей отчетности с целью уточнить данные баланса. Естественно, что соответствующие данные о дебиторской задолженности, приведенные в Приложении к бухгалтерскому балансу ф. N 5, должны быть взаимоувязаны с аналогичными данными Бухгалтерского баланса ф. N 1. Форма N 5 содержит раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность", в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской задолженности за отчетный период:

- сальдо дебиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

- данные по движению дебиторской задолженности.

В пояснительной записке к годовому отчету в соответствии с требованиями п. п. 24 и 27 ПБУ 4/99, п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, отражаются дополнительные данные, необходимые пользователям бухгалтерской отчетности для получения более полной и объективной картины о финансовом положении и о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период, в том числе:

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- о составе оценочных резервов;

- о любых полученных обеспечениях платежей организации;

- о прекращенных операциях;

- об условных фактах хозяйственной деятельности.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", предназначенном в соответствии с Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это необходимо на случай, если имущественное положение должника изменится и он сможет рассчитаться по долгам. Аналитический учет по счету 007 следует вести по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток.

Это установлено п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

В заключение данного пункта необходимо заострить внимание на некоторые типичные ошибки, выявляемые аудиторами в ходе проведения проверок состояния дебиторской задолженности.

Так, в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Об этом указано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 40), ПБУ 4/99 (п. 34).

Не редки случаи, когда для приукрашивания баланса долгосрочную задолженность необоснованно переводят в краткосрочную. Несомненно, говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

В составе дебиторской задолженности должны также отражаться и выданные организациями беспроцентные займы. Это подтверждено Минфином России (Письмо от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128), указав, что беспроцентные займы материальной выгоды заимодателю не приносят, а следовательно, нет оснований считать их финансовыми вложениями.

Аналогичные требования по включению в дебиторскую задолженность предъявляются и к просроченным векселям. Неоплаченный долг по векселю после наступления срока платежа формирует дебиторскую задолженность организации, так как держатель векселя уже не рассчитывает получить по нему доход, ибо он уже был признан ранее, то есть до даты платежа [4, 5, 10].

2.3 Бухгалтерские проводки, связанные с дебиторской задолженностью

Как уже было сказано в предыдущем раздел, существует два способа списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

- за счет прочих расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы");

- за счет резерва по сомнительным долгам (счет 63 "Резервы по сомнительным долгам").

Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет прочих расходов в бухгалтерском учете фирмы-кредитора составляются следующие проводки:

Дебет счета 62 (76) "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")

Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка":

учтена выручка от продажи продукции (работ, услуг);

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы",

Кредит 62 (76): списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав прочих расходов;

Дебет 007: списанная дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете;

В случае, если деньги на погашение дебиторской задолженности все-таки поступят: Дебет 51 Кредит 62 (76) - поступили денежные средства в погашение дебиторской задолженности;

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 - поступившие суммы учтены в составе внереализационных доходов;

Кредит 007 - списана дебиторская задолженность с забалансового счета.

Бухгалтерские проводки по отражению образования резерва по сомнительным долгам:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы",

Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам": данная проводка обозначает образование резерва по сомнительным долгам.

Списание в течение года безнадежной к получению либо просроченной задолженности за счет резерва отражается записью:

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Если по окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году полностью не использована в течение отчетного года, то делается такая проводка:

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"

То есть неиспользованная сумма резерва списывается с дебета счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" и, тем самым, присоединяется к прибыли отчетного года.

Бухгалтерское оформление операции по продаже дебиторской задолженности по договору уступки права требования (цессии).

В своем учете организация должна отразить следующие проводки:

Дебет 62-новый кредитор Кредит 91-1

- дебиторская задолженность продана новому кредитору;

Дебет 91-2 Кредит 62-дебитор

- списана дебиторская задолженность;

Дебет 51 Кредит 62-новый кредитор

- получена оплата по договору цессии;

По результатам продажи дебиторской задолженности у ее продавца, как правило, возникает убыток, который отражается следующей записью:

Дебет 99 Кредит 91-9

- получен убыток от реализации дебиторской задолженности.

Бухгалтерское оформление операций в том случае если предприятие в своих расчетах использует вексель.

Для учета задолженности покупателей поставщик открывает к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отдельный субсчет "Расчеты по векселям полученным".

В учете делается следующая проводка:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"), - отгружена продукция (товары), выполнены работы, оказаны услуги (в том числе НДС);

Дебет счета 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным",

Кредит счета 62 - получен от покупателя вексель.

Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).

Сумму этого превышения следует отразить так же, как и саму продажу, то есть:

Дебет счета 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным",

Кредит счета 90-1 (91-1) - отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

Когда покупатель погасит вексель, в учете делается запись:

Дебет счетов денежных средств (50, 51, 52, 55)

Кредит счета 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным", - покупатель погасил вексель.

При неоплате векселя в оговоренный срок производится списание задолженности по векселю на счет претензий проводкой:

Дебет счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям",

Кредит счета 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным".

Поступление средств от векселедателя в этом случае отражается в учете:

Дебет счетов денежных средств (50, 51, 52, 55)

Кредит счета 76-2.

Для контроля за полученными векселями применяют забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". На этом счете полученные векселя учитываются до истечения срока предъявления по ним претензий или же до получения извещения об их оплате.

Бухгалтерское оформление операций, связанных с взаимозачетом задолженностей.

Рассмотрим данную ситуацию на примере:

В январе 2010 г. ЗАО "Альфа" продало ООО "Бета" партию товаров на 54 тыс. руб. (в том числе НДС - 8237 руб.) по договору N 1. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб. Фирма "Альфа" определяет доходы от реализации товаров для целей налогообложения по методу начисления (ст. 271 НК РФ).

В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" сделаны проводки:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка",

54 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров и задолженность ООО "Бета" за проданные ему товары;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",

Кредит счета 41 "Товары"

30 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",

8237 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер ЗАО "Альфа" сделал проводку:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж",

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"

15 763 руб. (54 000 - 30 000 - 8237) - отражена прибыль отчетного месяца.

В феврале 2010 г. ЗАО "Альфа" получило от ООО "Бета" по договору N 2 партию материалов, стоимость которых 54 000 руб. (в том числе НДС - 8237 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" при оприходовании материалов были сделаны проводки:

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

45 763 руб. (54 000 - 8237) - оприходованы поступившие материалы;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

8237 руб. - учтен НДС.

К этому моменту оплата от ООО Бета" перед ЗАО "Альфа" по договору N 1 не поступила, а ЗАО "Альфа" материалы, полученные по договору N 2, не оплатило.

Таким образом, задолженность ООО "Бета" перед ЗАО "Альфа" по договору N 1 составила 54 000 руб. (в том числе НДС - 8237 руб.). Задолженность ЗАО "Альфа" перед ООО "Бета" по договору N 2 составила аналогичную сумму.

ЗАО "Альфа" предложило своему контрагенту произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ЗАО "Альфа" направило в адрес ООО "Бета" заявление о проведении взаимозачета. ООО "Бета" подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета оно получило.

В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" были сделаны проводки:

Дебет счета 60

Кредит счета 62

54 000 руб. - произведен зачет встречных однородных требований [9].

2.4 Налоговый учет

Налоговый учет - это особый порядок учета доходов (расходов) и момента их признания для исчисления облагаемой прибыли в соответствии со ст. ст. 313 - 333 Налогового кодекса Российской Федерации.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно и отражают в учетной политике организаций для целей налогообложения.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае создания налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам. Такие расходы согласно п. 1 ст. 274 и ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль.

То есть в целях налогового учета суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации признаются внереализационными расходами.