19913 (Сравнительный анализ систем калькуляции себестоимости), страница 3

Номенклатура изделий и их доля в общем объеме производства на предприятии ТОО «Электромонтаж» представлена в таблице 1.

Таблица 1

Номенклатура выпускаемых изделий предприятием ТОО «Электромонтаж»

Проанализируем систему Абзорпшен-костинг на примере одного из выпускаемых изделий: распределительное устройство. Данные ТОО «Электромонтаж» по производству данного вида продукции за 6 месяцев представлены ниже:

- цена реализации единицы продукции – 100 тыс.тг.

- переменные издержки на единицу продукции – 50 тыс.тг.

- постоянные издержки на каждый месяц – 4 500тыс.тг.

Обычная производительность оценивается в 150 единиц готовой продукции в месяц, а объем производства и реализации за каждый месяц выглядит следующем образом (таблица 2):

Таблица 2

Показатели объема производства и реализации продукции (распределительных устройств) за 6 месяцев по ТОО «Электромонтаж»

Дополнительная информация:

1) На начало первого месяца запасов не было;

2) Фактические постоянные накладные расходы – 4 500 тыс.тг.;

3) Непроизводственные накладные расходы – 1 000 тыс.тг.

Рассмотрим порядок расчета себестоимости в системе учета полных затрат для каждого из 6-ти месяцев.

Расчеты для I месяца:

1. Остатки запасов на начало I месяца отсутствуют.

2. Производственные расходы равны количеству единиц произведенной продукции, умноженной на сумму переменных издержек на единицу продукции, плюс сумма постоянных издержек за месяц = (150х50) + 4500= 12000 тыс.тг.

3. Запасы на конец периода отсутствуют, так как все единицы произведенной продукции в I месяце (150) были реализованы.

4. Себестоимость реализованной продукции равна производственным расходам (12000 тыс.тг), так как запасов на начало и конец месяца не было.

5. Корректировка накладных расходов отсутствует, потому что количество произведенной продукции (150 ед) совпадает с нормальной производительностью (150).

6. Совокупные расходы равны себестоимости реализованной продукции (12000 тыс.тг).

7. Реализация равна количеству реализованной продукции, умноженной на цену реализации единицы продукции = 150х 100= 15000тыс.тг.

8. Валовая прибыль равна разнице между реализацией и себестоимостью реализованной продукции = 15 000-12 000 = 3 000 тыс.тг.

9. Непроизводственные расходы за каждый месяц по условию задания равны 1 000 тыс.тг.

10. Чистая прибыль равна разнице между валовой прибылью и непроизводственными расходами =3 000-1 000=2 000 тыс.тг.

Таким образом, при определении себестоимости продукции с полным распределением затрат учитываются все переменные (материалы, трудозатраты, переменные накладные расходы) и постоянные накладные расходы.

Расчеты для II месяца:

1. Остатков запасов на начало месяца нет, так как вся продукция, произведенная в прошлом месяце, реализована.

2. Производственные расходы равны 12 000 тыс.тг., так же как и в прошлом месяце.

3. Из 150 единиц произведенной продукции реализовано 120 единиц, 30 единиц составляют запасы на конец месяца, себестоимость которых равно 2 400 тыс.тенге. (30х50+30х4 500:150).

4. Себестоимость реализованной продукции равна 9 600 тыс.тг. (12 000-2 400)

5. Корректировка накладных расходов отсутствует, т.к. во II месяце произведено обычное количество продукции (150 единиц)

6. Совокупные расходы равны себестоимости реализованной продукции (9 600 тыс.тг).

7. Реализация = 120 х 100 = 12 000тыс.тг.

8. Валовая прибыль = 12 000-9 600 = 2 400 тыс.тг.

9. Непроизводственные расходы составляют 1 000 тыс.тг. по условию задания.

10. Чистая прибыль = 2 400 – 1 000 = 1 400тыс.тг.

С небольшими вариациями определяется себестоимость произведенной и реализованной продукции и прибыль по III и IV месяцам. В V месяце имеются значительные расхождения между количеством произведенной (170 единиц) и реализованной (140 единиц) продукции. Это вызывает необходимость корректировки суммы постоянных накладных расходов, включаемых в себестоимость реализованной продукции. В V месяце произведено 170 единиц, в себестоимость продукции накладные расходы включены в сумме 5 100 тыс.тг. (170 х 1 500:150), фактическая сумма накладных расходов составила 4 500 тыс.тенге. Следовательно, постоянные накладные расходы в сумме 600 тыс.тенге (5 100-4 500) излишне включены в себестоимость реализованной продукции, ее следует исключить как излишки возмещения накладных расходов.

В VI месяце реализовано продукции больше, чем произведено в этом периоде, следовательно, необходимо отразить недостаток возмещения накладных расходов 300 тыс.тг., которые определяются следующим образом: сумма постоянных накладных расходов, включенная в себестоимость продукции 4 200тыс.тг. (140 х 4 500:150), фактические постоянные расходы 4 500 тыс.тг., следует досписать в себестоимость продукции 300 тыс.тенге (4 500-4 200).

В таблице 3 представлены результаты от производства и реализации данного вида продукции (распределительные устройства) по ТОО «Электромонтаж» за 6 месяцев.

Таблица 3

Результаты производства и реализации распределительных устройств за 6 месяцев по ТОО «Электромонтаж», рассчитанные с применением системы учета полных затрат

Таким образом, согласно таблице 3, все прямые производственные затраты и все косвенные затраты на производство распределительных устройств включаются в себестоимость продукции. Также затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками продукции.

Таким образом, формирование себестоимости на предприятии ТОО «Электромонтаж» осуществляется на основе стандартной для казахстанских предприятий системы учета полных затрат. Данная система управленческого учета не позволяет определить, на какой ступени доход от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия (точка безубыточности).

Внедрение системы "Директ-костинг" обеспечило бы более точное определение себестоимости, при котором можно установить контроль за рентабельностью производства.

себестоимость продукция калькулирование

2.2 Калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) по переменным издержкам в системе директ-костинг

Особенности калькуляции себестоимости по переменным издержкам (директ – костинг, маржинальная система калькуляции):

- в себестоимость единицы готовой продукции и в оценку запасов включаются только переменные затраты;

- постоянные издержки не распределяются на продукты, а рассматриваются как расходы периода (относятся на счет прибылей и убытков);

- непроизводственные расходы относятся на расходы периода.

Рассчитаем себестоимость произведенной и реализованной продукции (распределительных устройств) и прибыль на основании исходных данных таблицы 2 для ТОО «Электромонтаж» за 6 месяцев.

Расчет себестоимости продукции по переменным издержкам I месяца производится в следующем порядке:

1. Запасов на начало I месяца нет по условию задания.

2. Производственные расходы определяются только с учетом переменных затрат и составляют 7 500 тыс.тг. (150 х 50).

3. Запасов на конец периода нет, так как все количество производственных распределительных устройств (150 единиц) реализовано.

4. Себестоимость реализованной продукции равна производственным расходам.

5. Постоянные затраты в сумме 4 500 тыс.тенге отражаются в том месяце, в котором они понесены.

6. Совокупные расходы составляют 12 000 тыс.тг. (7 500 + 4 500).

7. Стоимость реализованной продукции составляет 15 000 тыс.тенге (150 х 100).